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1、目录 前言11新会计准则对上市公司盈余管理影响的概述21.1盈余管理的定义21.2新会计准则的主要变化31.2.1突出了公允价值31.2.2存货准则的变更31.2.3资产减值准备的新规定41.2.4债务重组准则的调整41.2.5企业合并和合并报表处理变革41.3会计准则与盈余管理的关系41.3.1会计准则的缺陷是企业实施盈余管理的土壤51.3.2会计准则的颁布源于企业盈余管理活动51.3.3会计准则对上市公司盈余管理起制约作用62新会计准则对上市公司盈余管理的影响62.1新会计准则缩小了企业盈余管理的空间62.1.1制约上市公司利用存货计价方法选择调节盈余62.1.2制约上市公司利用资产减值准
2、备调节盈余72.1.3制约上市公司利用合并报表范围变动调节盈余72.1.4制约上市公司利用企业合并调节盈余82.1.5制约上市公司利用关联交易调节盈余82.2新会计准则扩大了盈余管理空间92.2.1利用公允价值扩大盈余管理空间92.2.2利用债务重组扩大了盈余管理空间92.2.3利用研究费用和开发费用扩大盈余管理空间102.2.4利用非货币性交易扩大盈余管理空间103新会计准则对上市公司盈余管理影响原因的分析113.1新会计准则缩小了企业盈余管理的空间的原因分析113.1.1存货计价方法的改进对上市公司盈余管理影响的原因分析113.1.2资产减值准备的变化对上市公司盈余管理影响的原因分析123
3、.1.3合并报表范围的变动对上市公司盈余管理影响的原因分析123.1.4企业合并对上市公司盈余管理影响的原因分析133.1.5关联交易对上市公司盈余管理影响的原因分析133.2新会计准则扩大了盈余管理空间的原因分析153.2.1新公允价值准则扩大了盈余管理空间的原因分析153.2.2新债务重组准则扩大了盈余管理空间的原因分析163.2.3研究和开发费用资本化扩大了盈余管理空间的原因分析163.2.4非货币性交易准则扩大了调节盈余空间的原因分析184克服新会计准则对上市公司盈余管理影响的具体对策194.1完善和修订会计准则内容194.1.1关于债务重组准则194.1.2关于非货币性交易准则194
4、.1.3关于无形资产准则194.2推行会计准则的制定与执行并重机制194.3.1建立信息披露多层次的监管体制204.3.2加强信息披露的法制建设214.3.3加大对违规行为的处罚力度214.4规范政府行为21结束语23致谢24参考文献25附录26w新会计准则对上市公司盈余管理影响的研究前言盈余管理是企业管理当局通过运用会计准则存在的弹性空间，修正会计盈余以其影响其传达的信息，最终达到自身目的的行为。它的真实性、公允性直接关系到各方的利益，关系到社会资源的合理配置和资本市场的健康发展，使得盈余管理成为各方关注的焦点。适当的盈余管理有助于提高会计盈余的决策信息含量，使盈余信息更能反映公司的经济价值
5、，但在我国由于盈余管理被上市公司不当使用，它的负面作用远远大于其正面作用，它降低了财务报告的信息可靠性，严重影响了资本市场优化配置资源的功能，成为阻碍中国股票市场发展的重要因素。随着我国经济体制改革的不断深入、证券市场的不断发展，上市公司的盈余管理问题己日益突出。有关实证研究表明，出于在证券市场上获取筹集资金的机会、避免证券监管部门的惩罚等动机，我国上市公司确实存在着大量的盈余管理行为，而且已呈现多样化、复杂化趋势。客观上讲，盈余管理本身具有正反两方面的作用，适度的盈余管理有助于提高会计盈余的决策信息含量，使盈余信息更能反映企业的经济价值，但是过度的盈余管理是有背于会计信息质量的，影响了会计信
6、息的可靠性，尤其是被上市公司滥用作为利润操纵的工具时，它的负面作用远远大于其正面作用。过度盈余管理行为不但降低了上市公司会计信息的质量，误导了信息使用者的决策，而且还损害了国家的整体利益，它己成为阻碍我国证券市场健康发展的重要因素，已成为我国会计信息失真的重要原因之一。因此，如何规范上市公司的盈余管理行为，已成为我国会计理论界和实务界函待解决的重大课题。1新会计准则对上市公司盈余管理影响的概述盈余管理是企业管理当局在公认会计准则允许的范围内，通过政策的选择或交易安排等，对企业财务报告进行调整，以达到利益最大化的行为。其中上市公司的盈余管理最令人关注。通过计提八项资产减值准备、利用会计估计和会计
7、政策的可选择性是上市公司进行盈余管理的惯用手段。从企业盈余管理角度讲，新准则的实施无疑对其进行了有意识的遏止，如资产减值的计提及转回、存货计量方法的改变等，在一定程度上增强了制约盈余管理的针对性。然而，由于准则的制定要更多考虑准则的科学合理性与广泛适应性，从而扩大了某些会计选择和职业判断的范围，这在客观上又引起了盈余管理空间的增长。1.1盈余管理的定义盈余 (Profits)在会计学中，指人们经商时的营业额中扣除成本后，为正数，即总收入减去成本。拥有基本盈余是一个重要的经商之道。它可以稳固公司或机构的整体利益，亦可以用作各位员工及股东的分红，一年内能获得额外收入。若是上市公司，股价会跟随盈余而
8、增减， 若公司虚报盈余，老板私吞，员工可追讨其赔偿。所以各个上市公司对其公司的盈余管理给予很大的关注，所谓的盈余管理，它不仅包括通常所指的会计政策选择和会计应计项目控制，还包括游说准则制定机构和改变公认会计原则、投资和筹资的时机选择，以及对内部管理会计报告中利润数字的操纵等。盈余管理发生在管理当局运用职业判断编制财务报告和通过规划交易以变更财务报告时，旨在误导那些以公司的经济业绩为基础的利益关系人的决策或影响那些以会计报告为基础的契约的后果。这一定义有一个重要启示，即盈余管理包括构造交易，而这将使得那些对公司有实际现金流的业务也可能成为盈余管理的一部分。从本质上讲，盈余管理是在会计准则和会计制
9、度允许的范围内，选择适当的会计政策以寻求有利于己的财务结果。国内外有些学者认为，盈余管理的界定比利润操纵和财务欺骗的界定要宽广，利润操纵(Earnings Manipulation)和财务欺骗(Financial Fraud)是盈余管理的极端情况，在实践上，如果对事项的处理方法很明显的违反了公认会计准则（Generally Accepted Accounting Principles)，就会同时构成盈余管理和财务欺骗。由此可见，盈余管理在实质上违背了中立性原则，造成对外信息披露有所偏重，进而误导利益关系人的相关决策。上市公司的管理层之所以能在盈余管理上拥有自由发挥的空间，分析者们大都认为其根本
10、原因在于委托代理关系产生的信息不对称。上市公司管理当局是会计信息的提供者，通常比会计信息使用者(包括投资者、债权人、上市公司业务往来公司、公司内部员工、政府、市场监督者以及社会公众)了解更多的公司内部信息，从而使企业当局利用盈余管理获得有利财务成果的行为成为可能。1.2新会计准则的主要变化新会计准则体系不但在内容上与国际财务报告准则进一步趋同，在具体的准则的制定上也借鉴了美国通用会计准则的规定。新的中国会计准则体系，制定了22个新准则，修订了基本准则和16项具体准则，且制定了会计准则应用指南。与旧会计准则相比，新会计准则内容的具体变化主要有以下几个方面：1.2.1突出了公允价值在会计要素和会计
11、基本原则两个方面，新会计准则出现了比较大的变化。首先，不再强调历史成本为基础的计量属性，历史成本不再作为会计核算的基本依据。新会计准则按照国际惯例，将“公允价值”（fair value）概念引入中国会计体系。其次，新的准则体系借鉴国际财务报告准则和美国会计准则在投资性房地产、债务重组、金融工具、非共同控制下的企业合并和非货币性交易等方面都采用了公允价值，更加强调会计信息的相关性。公允价值实际上是客观价值，强调对资产客观价值的计量。但是，从总体上说，新会计准则对公允价值的运用是比较谨慎的。1.2.2存货准则的变更新会计准则规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际
12、成本。”取消了旧会计准则中允许的发出存货计价采用“后进先出法”的规定。新准则更侧重于反映企业的长期经营状况，新的存货准则对存货的计价方法和取得成本都进行了修改，另外，新准则还允许将符合条件的存货借款费用资本化。1.2.3资产减值准备的新规定针对某些企业借助资产减值准备的计提和转回来操纵会计盈余是行为，新准则中规定“存货跌价准备”、“在建工程跌价准备”、“固定资产跌价准备”和“无形资产跌价准备”，计提后不能转回。只能在处置后再进行会计处理。另外，旧会计准则八项资产减值准备都要求以单项资产作为基础进行计提，但在实务操作中，许多无形资产和固定资产难以单独产生现金流量。据此，新准则提出了“资产组”的概
13、念，扩大了准则的使用范围。1.2.4债务重组准则的调整新债务重组准则重新界定了债务重组的定义，改变了旧准则因债权人让步而导致债务人豁免或少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益以营业外收入计入当期损益；对于以实物抵债的业务，则引进“公允价值”以计量属性。1.2.5企业合并和合并报表处理变革与合并会计报表暂行规定相比较，新会计准则对合并财务报表准则所依据的基本合并理论发生了变化，合并报表范围的确定更关注实质性的控制，更加侧重实体理论。非同一控制下的企业合并以公允价值作为会计处理的基础并且可以确认购买商誉，而同一控制下的企业合并为了避免利润的操纵，以账面价值作为会计处理基础。合并报表的合
14、并范围更加注重实质性的控制，只要是母公司能控制的子公司吗，不一定考虑持股比例，都需纳入合并范围；持续经营的所有权益尽管为负数，也应纳入合并范围。1.3会计准则与盈余管理的关系盈余管理是指企业管理当局在会计准则允许的范围内,以会计政策的可选择性为前提,通过会计估计的合理变更、会计方法的选择运用、交易事项的时点控制以及关联交易的适度调节来修正财务报告,以期达到平滑利润、稳定股价以及避税等目的,从而更好地实现管理当局的经营目标以及企业价值和股东财富的最大化。会计准则的灵活性和不完全性、独立审计的不完善性等是盈余管理存在的前提条件,我国对上市公司的一些制度性规定则是盈余管理产生的根本性动机,盈余管理常
15、利用准则的漏洞或尚未规范的空白地带进行。会计准则不仅是会计核算的技术规范,也是注册会计师审计执业的重要依据,因此会计准则可以制约盈余管理的产生。1.3.1会计准则的缺陷是企业实施盈余管理的土壤首先,会计准则既是规范会计信息编制的制度基础,也是规范会计信息披露的制度基础。会计信息的财富分配效应和决策效应决定了会计准则是企业各利益相关者与会计准则制定者之间多次博弈的结果。为了平衡各方的经济利益、减少会计准则制定和执行中的阻力、保证各方都能接受博弈的结果,会计准则就必须保留对一些经济业务会计处理方法的选择余地。其次,由于各个企业的情况千差万别,它们所面临的经济环境也是各不相同和复杂多变的,政府不可能包揽企业会计处理全部规范的制定和实施,而只能就具有普遍性的、共性的会计规范即通用会计准则做出规定,而将剩余的特殊会计政策留给企业自主选择。再次,会计准则与会计实践之间存在一定的时滞,企业所涉及的全部经济事项或交易,在会计准则中不可能完全一一对应。会计准则的不完全性是必然的。由于采用不同的会计政策会生成不同的会计信息,对企业利益相关者产生不同的利益分配结果,因此,企业管理当局就会利用会计准则的不完全性,通过选择不同的会计政策来实施盈余管理,以实现自身利益的最大化。1.3.2会计准则的颁布
