《第四讲消费税纳税筹划复习课程》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第四讲消费税纳税筹划复习课程（24页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、1,第四讲消费税纳税筹划,第一节消费税纳税人纳税筹划第二节消费税计税依据纳税筹划第三节消费税税率纳税筹划第四节针对特殊条款纳税筹划,2020/7/4,2/476,案例导入某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品，某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每套234元（含增值税），门市部按每套257.4元（含增值税）将其全部销售出去。按消费税暂行条例规定，纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。则其当月应纳消费税：33万元257.4（1+17%）500030%,化妆品消费税税率30%,2020/7/4,3/476,4.1.1消费税纳税人的法
2、律界定消费税暂行条例规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人是消费税的纳税人。（我国现行消费税设置14个税目，具体包括：烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。）,4.1消费税纳税人的纳税筹划,2020/7/4,4/476,案例4-1：某地区有两家大型白酒厂A和B。A主要经营粮食类白酒，适用20%的消费税税率。B以A生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒。税法规定适用10%的税率。A每年要向B提供价值2亿元、共计5000万千克的粮食白酒。B加工成药酒后销售额为2.5亿。B无
3、法经营，准备破产此时B欠A共计5000万元贷款。经评估，B的资产恰好也为5000万。,4.1消费税纳税人的纳税筹划,2020/7/4,6/476,计算委托加工的应税消费品应缴纳的消费税与自行加工的应税消费品应缴纳的消费税的税基是不同的。委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，税基为组成计税价格或同类产品销售价格；自行加工时，计税的税基为产品销售价格。在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格销售。,2020/7/4,7/476,4.2.1选择合理加工方式的筹划案例4-2红叶卷烟厂2009年3月接到一笔7000万元，共计2000标准箱的甲类卷烟生产订单。全部卷烟
4、各生产流程均由企业自行完成委托其他企业将烟叶加工成烟丝，原料价格1000万元，协议加工费680万元，收回后本企业再进一步加工成卷烟全部生产流程均委托其他企业加工，原料价格1000万元，协议加工费1700万元，收回后直接销售给客户,2020/7/4,8/476,4.2.2选择合理销售方式的筹划我国消费税暂行条例实施细则规定：消费税的纳税义务发生时间，根据应税行为性质和结算方式分别按不同方式确定：企业在销售中，采用不同的销售方式，纳税义务发生的时间是不同的。从纳税筹划的角度看，选择恰当的销售方式可以使企业合理地推迟纳税义务发生时间，递延税款缴纳。,2020/7/4,9/476,4.2.2选择合理销
5、售方式的筹划,案例4-3丽华化妆品有限公司有以下大宗业务：1.2010.8.18销售化妆品300万元，货物于2010.8.18、2011.2.18、2011.6.18分三批（各100万）发给商场，货款于每批货物发出后两个月支付。公司会计在2010.8月底将300万元销售额计算缴纳了消费税&分期收款结算方式,2020/7/4,10/476,4.2.2选择合理销售方式的筹划,案例4-3丽华化妆品有限公司有以下大宗业务：2.2010.8.20销售化妆品180万元，货物于2010.8.26发出，货款于2011.6.30支付。公司会计在2010.8月底将180万元销售额计算缴纳了消费税&赊销,2020/
6、7/4,11/476,4.2.2选择合理销售方式的筹划,案例4-3丽华化妆品有限公司有以下大宗业务：3.2010.11.8销售化妆品100万元，货物于2011.4.31前发给商场，货款于11.8签订合同时支付。公司会计在2010.11月底将100万元销售额计算缴纳了消费税&预收货款,2020/7/4,12/476,4.2.3调整会计核算方法的筹划由于消费税只在生产出厂环节缴纳，以后环节不需再缴。因此，为降低计税价格，应尽可能将计税环节向前推移，将一部分价值剔除在计税依据之外。因此，是否独立核算就成为筹划的关键。,2020/7/4,13/476,4.2.2调整会计核算方法的筹划,案例4-4金元酿
7、酒公司是一家大型造酒企业，其产品销售给全国各地的批发商。并单独成立一个经销部负责面向本市客户销售“物流分类管理，财务统一核算”2011年度，经销部共向本市销售粮食白酒20000市斤（1000箱），公司按照400元与经销部结算，经销部按500元/箱对外销售。财务人员按400元价格计算缴纳消费税20000 x0.5+400 x1000 x20%=90000,2020/7/4,14/476,消费税的税率由消费税暂行条例所附的消费税税目税率（税额）表规定，每种应税消费品所适用的税率都有明确的界定，而且是固定的。消费税的税率分为比例税率、定额税率和复合税率。,4.3消费税税率的纳税筹划,15,消费税税率
8、纳税筹划的方法包括：（1）利用子目转换的方法。消费税在一些税目下设置了多个子目，不同的子目适用不同的税率，纳税人可以在不同的税率之间进行选择，择取较低的税率纳税。应税消费品品质的原因，如小汽车，按汽缸容量划分子目，适用不同的消费税率按应税消费品不同的成分划分不同税率，如消费税中酒及酒精税目下粮食白酒、薯类白酒子目的税率为20%，其他酒子目税率为10%有的子目之间由于价格的变化而导致税率跳档,2020/7/4,16/476,利用子目转换的方法,案例4-5某卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格为75元，每月销售2000条。应纳消费税=2000/250 x150+75x2000 x56%=85200将价格调
9、低至68元，应纳消费税=2000/250 x150+68x2000 x36%=50160,17,（2）兼营和成套销售的问题。要健全财务核算，做到账目清楚并分别核算各种应税消费品的销售情况，选择合适的销售方式和核算方式，达到适用较低的消费税税率的目的，从而降低税负对于成套销售的收益与税负应全面进行权衡,2020/7/4,18/476,兼营和成套销售的问题,案例4-6某酒厂生产税率为20%的粮食白酒，又生产税率为10%的药酒。为了增加销售量，将一瓶白酒（500克）（60元）、一瓶药酒（90元）和一把酒瓶开启器（50元）包装成一套礼品销售。套装价格200元。当月该厂对外销售白酒10000瓶，总金额6
10、00000元；销售药酒6000瓶，总金额540000元；销售套装1000套，总金额200000元,2020/7/4,19/476,4.4针对特殊条款的筹划,消费税暂行条例和实施细则对于纳税人的某些特定行为规定了特殊条款，如纳税人用于换取生产资料和消费资料；用于投资入股和偿还债务等用途的应税消费品都被确定为自产自用（且用于继续生产应税消费品以外的）计算缴纳消费税。计税时，应按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。,2020/7/4,20/476,4.4.1以应税消费品实物抵债,案例4-82006年12月，长江酿造厂以每公斤80元的500公斤
11、A牌白酒抵偿原企业经营中欠黄河粮食加工有限公司的债务消费税：0.5x500 x2+80 x500 x20%=85002007年初，税务机关稽查时，提出用以抵债的白酒应补缴消费税。因为A牌白酒的销售情况为：以每公斤80元的价格销售600公斤，以每公斤100元的价格销售1500公斤，以每公斤120元的价格销售600公斤。消费税：0.5x500 x2+120 x500 x20%=12500,2020/7/4,21/476,4.4.2以应税消费品入股投资,案例4-9某摩托车制造厂甲准备参股乙。甲以摩托车200辆的实物入股（每辆评估价格8100元），取得乙100万股股权。甲当月销售同型号的摩托车共有三种
12、价格：以8000元销售60辆；以8600元销售80辆；以9000元销售20辆直接以摩托车入股先销售后投资,2020/7/4,22/476,4.4.3以外币结算应税消费品4.4.4巧用包装物押金,案例4-11金星轮胎厂是某汽车制造公司A的长期轮胎供应商。2007年5月，金星轮胎厂向A销售1000个轮胎，每个价值2000元（不含增值税价）；每个轮胎包装出售，包装物价值为200元/个（不含增值税价）包装物随同销售：应缴消费税=2200 x1000 x10%=22万元,单选题,金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，计算征收消费税的依据是()。A.组成计税价格B.销售全额C.金银首饰的销售额D.购销差额增值税纳税人身份选择的筹划，可通过计算（）的均衡点来决定适当的纳税人身份。A增值率B退税率C净利率D利润率,23,根据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是A进口卷烟B进口服装C零售化妆品D零售白酒甲手表企业生产销售某款手表不含增值税价格为每只1万元，根据消费税规定，该手表正好为高档手表，适用20%的消费税税率。该厂财务主管提出建议：将手表销售价格降低100元，为每只9900元。请说明该方案是否可行？如果可行还有多大的降价空间,24,
