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1、第四章负债和所有者权益的核算,流动负债的核算长期负债的核算所有者权益核算,1、本章学习主要内容流动负债的核算、长期负债的核算、所有者权益核算2、本章学习的重点及难点负债的概念、基本特征和分类；所有者权益的概念、特征和内容；短期借款、长期借款、投入资本的核算3、本章学习方法指导掌握负债和所有者权益的特征，理解负债和所有者权益的区别。,4-1流动负债概述,4-1-1流动负债的内容及特点4-1-2流动负债的分类4-1-3流动负债的计价,4-1-1流动负债的内容及特点,流动负债的涵义流动负债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。企业的流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、
2、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。流动负债的特点,4-1-3流动负债的计价,以现金清偿债务的以非现金资产清偿债务的以债务转为资本的以修改其他债务条件进行债务重组的,货币性的流动负债，应付金额可以直接按其未来成立之日的面值列入资产负债表中。应付债务与应付费用相互联系的流动负债，按照配比原则，应得收入与应负担的费用必须相互配合。部分非货币性项目的计价按预定的或双方认可的价格来计量，不考虑预付款项后资产或劳务的货币价值是否变动,4-2流动负债的核算,短期借款的核算应付账款的核算应付票据的核算预收账款的核算,短期借款的核算,短期借款
3、核算的内容短期借款核算应设置的账户及其会计处理,施工企业的短期核算，是施工企业在施工生产经营过程中用以满足短期资金需要，向银行或者其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款，主要包括季节性储备借款、小型技措借款等，应在“短期借款”账户进行核算。,1、季节性储备借款季节性储备借款是为了解决施工企业季节性的超定额储备材料所需的流动资金而向银行等金融机构借入的款项，包括季度工作量扩大超定额储备借款和季节借款。,（1）季节性储备借款的偿还施工企业一般须在六个月内偿还。逾期不还的，银行可从企业结算存款中扣还。季节性储备借款的取得和归还，应在“短期借款季节性储备借款”账户进行核算。取得借款时，应计入“短期
4、借款季节性储备借款”账户的贷方。,（2）季节性储备借款的利息：借款利息按月支付，或在借款到期是连同本金一起支付，而数额不大的，可在实际支付时或收到银行计息通知单时，直接计入当期损益，计入“财务费用”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。借款利息按季、按半年支付，或在借款到期时与本金一起支付，并且数额较大的，可采用预提的办法，按月预提计入财务费用，计入“预提费用”账户的贷方和“财务费用”账户的借方。,实际支付利息或收到银行计息通知单时，按已预提的利息计入“预提费用”账户的借方，按实际支付数大于预提数的数额计入“财务费用”账户的借方，按实际支付数计入“银行存款”账户的贷方。,【例1】某施工企业因季节
5、性储备借款不足，向银行借入10000元，借款利息2200元，一、二月每月预提借款利息700元，三月末归还借款本息。如下分录入账：,借入时：借：银行存款10000贷：短期借款季节性储备借款100001、2月每月预提借款利息时：借：财务费用700贷：预提费用7003月末归还借款本息时：借：预提费用1400财务费用800短期借款季节性储备借款10000贷：银行存款12200,（2）小型技措借款的核算：技措借款是为了提高企业施工生产能力、降低工程产品成本等采取技术组织措施而向银行等金融机构借入的款项。,如果借款的目的是为了小型技措工程，能在短期内完工并以投产后所增加的利润在一年以内归还本息，属于短期借
6、款。如果借款目的是为了进行大规模工程的技措改造，且工期较长，不能在一年内归还本息，则属长期借款，应在“长期借款”账户进行核算。,施工企业借入的小型技措借款，应在“短期借款小型技措借款”账户进行核算。借入时，应计入“银行存款”账户的借方和“短期借款小型技措借款”账户的贷方。,小型技措借款的利息，在技措工程进行期间发生的，应将它计入技措工程成本，计入“专项工程支出”账户的借方和“短期借款小型技措借款”账户的贷方;小型技措借款在工程完工验收以后发生的利息，应作为一项营业费用，计入损益，计入“财务费用”账户的借方和“短期借款小型技措借款”账户的贷方。小型技措借款到期归还借款本息时，将它计入“短期借款小
7、型技措借款”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。,【例2】某施工企业在某年3月因小型技措改造，向银行借入5000元，工程进行期间发生借款利息1000元，年末归还借款本息。如下分录入账：,借入时：借：银行存款5000贷：短期贷款-小型技措借款5000预提工程进行期间发生借款利息时：借：专项工程支出1000贷：短期借款-小型技措借款1000年末归还借款本息时：借：短期借款小型技措借款6000贷：银行存款6000,应付账款的核算,应付账款核算的内容应付账款核算应设置的账户及其会计处理,应付票据的核算,应付票据核算的内容应付票据核算应设置的账户应付票据核算的会计处理,预收账款的核算,预收账款核算的内容
8、预收账款核算应设置的账户预收账款核算的会计处理,应交税费的核算,营业税城市维护建设税房产税、土地使用税、车船员使用税和印花税有关所得税的内容，详见第十二章第五节所得税的核算。,应付股利的核算,应付股利核算的内容应付股利核算应设置的账户应付股利核算的会计处理,4-2长期负债,长期负债概述长期借款的核算应付债券的核算长期应付款和专项应付款的核算,4-2-1长期负债概述,长期负债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等。长期负债是企业筹资的一种重要方式，但对企业而言，通过银行借款或发放债券举借长期债务有有利方面，也有不利的一面。长期负债
9、与流动负债相比，长期负债具有金额较大，偿还期较长的特点。,4-2-2长期借款的核算,长期借款核算的内容长期借款核算应设置的账户及其会计处理,（一）基本建设投资借款的程序：基本建设投资借款是施工企业借入用于基本建设项目（如新建、扩建建筑构配件加工厂等）投资的借款。,程序：企业要向银行或其他金融机构申请基本建设投资借款，必须有经审定的建设项目可行性研究报告和初步设计。借款申请书并经审查同意后，即可与贷款银行签订借款合同，合同签订后，借款企业在核定的贷款指标范围内，按银行对贷款的管理方法，根据用款计划支用借入资金。借款应该坚持有还的原则。,（二）一次偿还本息基本建设投资借款核算贷款金融机构如对基本建
10、设投资借款采用分次转存支付的方法，施工企业在取得借款时，应先计入“银行存款”账户的借方和“长期借款基本建设投资借款”账户的贷方贷款金融机构如对基本建设投资借款采用指标管理的方法，施工企业应在以借款支付各项设备款，工程款和其他固定资产购建有关支出时，计入“专项工程支出”账户的借方和“长期借款基本建设投资借款”账户的贷方。,在建设工程交付使用后发生的基本建设投资借款利息，以及在建设活动发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月以上时停建期间的投资借款利息，应列作当期损益，计入“财务费用”账户的借方，作如下分录入账：借：财务费用贷：长期借款基本建设投资借款,【例3】某企业因基本建设的需要，现向银行借入
11、五年期人民币1000000元，年息8%，准备在基本建设投资借款到期时一次偿还本息，借款均用于基本建设。有关会计分录如下：,（1）借入基本建设款项时：借：银行存款100000贷：长期借款基本建设投资借款1000000（2）基本建设投资借款的利息（10000001.4693281000000）=469328（元）借：专项工程支出469328贷：长期借款-基本建设投资借款469328（3）偿还基本建设投资借款时：借：长期借款-基本建设投资借款1469328贷：银行存款1469328,（三）分次偿还本息基本建设投资借款的核算分次偿还利息，本金的计算，如按复利法计算利息，一般应采用资金回收系数计算各期应
12、偿还本息。各期偿还本息的计算公式如下：式中：A为每期偿还借款本息；P为借款总额；i为各期利率；n为偿还期数,【例4】某施工企业向银行借入为期5年的基本建设投资借款500000元，年利率为10%，每年计息一次，分5年偿还，则各年末应偿还的本息为：,（四）技措借款的核算技措借款也叫更新改造投资借款，是施工企业在施工生产经营过程中为了固定资产更新改造的需要而向银行和其他金融机构借入期限在一年以上的借款。,施工企业的技措借款，主要用于：(1)原有固定资产的更新(2)在原有的固定资产的基础上进行的更新改造工程(3)节约能源和降低原材料消耗的措施(4)治理“三废”污染和综合利用原材料的措。(5)劳动保护和
13、安全措施。(6)试制新产品和科研成果推广的措施,施工企业向银行或其他金融机构借入期限在一年以上的技措借款，应在“长期借款技措借款”账户进行核算。对于用于大中型技措项目技措借款的借款程序和核算方法，基本上与建设投资借款相同。对于用于小型技措项目技措借款的借款程序和核算方法，基本上与小型技措借款相同。,（五）流动资金借款的核算施工企业借入的流动资金借款，应在“长期借款流动资金借款”账户进行核算，在取地借款时，应计入“长期借款-流动资金借款”账户的贷方和银行存款的借方；借：银行存款贷:长期借-流动资金借款归还借款时，应计入：长期借款-流动资金借款“账户的借方，作如上相反分录入账。,流动资金借款的利息
14、，如果数额不大，可直接计入当期损益，计入“财务费用”账户的借方：借：财务费用贷：银行存款如果借款利息数额较大，也可以采用预提的办法，按月预提计入“预提费用”账户的贷方和“财务费用”的借方。,4-2-3应付债券的核算,应付债券核算的内容应付债券核算应设置的账户应付债券核算的会计处理,1应付债券核算的内容,应付债券的发行价格应付债券的计价应付债券的溢折价摊销方法直线法实际利率法,2应付债券核算应设置的账户,为了核算和监督企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，企业应设置“应付债券”账户，并在该账户下设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”和“应付利息”四个明细账户。期末贷方余额反映企业
15、尚未偿还的债券本息数。本账户应按债券种类进行明细核算。企业在准备发行债券时，应将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门等在备查簿中进行登记。,3应付债券核算的会计处理,面值发行债券的会计处理流程图：溢价发行债券的会计处理流程图：折价发行债券的会计处理流程图：企业发行可转换公司债券时的会计处理溢折价摊销的会计处理实例动画描述（以溢价为例）：,4-2-4长期应付款和专项应付款的核算,1长期应付款的核算2专项应付款的核算,1长期应付款的核算,长期应付款核算的内容长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，包括应付融资租入固定资
16、产的租赁费、采用补偿贸易方式下引进国外设备价款等。长期应付款核算应设置的账户长期应付款核算的会计处理,4-3所有者权益,4-3-1投入资本的核算4-3-2资本公积的核算4-3-3留存收益的核算,4-3-1投入资本的核算,1投入资本核算的内容2投入资本核算应设置的账户3投入资本核算的会计处理,2投入资本核算应设置的账户,实收资本（或股本）,3投入资本核算的会计处理,有限责任公司投入资本核算的会计处理1.国有独资公司的投入资本2.有限责任公司的投入资本股份有限公司投入资本核算的会计处理可以面值发行,也可以溢价发行,但不得折价发行。,投入资本核算的内容,实收资本也称投入资本，是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，包括货币资金、实物、无形资产等。投资者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，并可以长期周转使用。投入资本的最低限额一般企业实收资本的核算原则股份有限公司股本的核算原则投入资本的分类,一般施工企业实收资本的核算,一般施工企业是指除股份有限公司以外的各类施工企业。为了核算实收资本的增减情况，一般企业应设置“实收资本”账户。,（1）
