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1、浅析税务稽查执法风险的控制中文摘要税务稽查管理是我国税收征管工作的重要的组成部分，它被看作当前我国税收征管体系当中的最后一道有力防线，维护了相关税收法律法规的同时，也为国家提供了源源不断的财政税收收入。特别是进入21世纪以来，在我国经济、文化、法治工作等各方面的快速发展，政府和市场、征税方和纳双方之间的关系更为复杂的大环境下，税务稽查在我国税收大家庭当中突显的地位愈来愈被重视，处理相关事务发挥的作用也愈来愈大。但是，也正是因为如此，机遇越大，税务稽查执法面临的挑战和风险也越大。倘若放任之不管，任其发展，日后税务稽查执法面临的情况不免更加错综复杂，也会给未来市场和税务执法带来诸多不确定的风险因素
2、。鉴于此，本文在遵循国家税务总局界定何为税务稽查执法风险概念前提下出发，采用文献论述和实地考察综合研究的方法，对当前我国税务稽查执法的概念及类别、税务稽查执法的面临的现状、税务稽查执法风险产生的原因、应对税务稽查执法风险采取的防范和控制措施等方面展开相应的梳理和论述，希望可以为未来我国税务稽查工作起到指示的作用，从而共同奋力达到征税方依法稽查、高效执法、安全执法，纳税方友好纳税、积极征税的美好目标。关键词 税务稽查；执法风险；风险因素；防范控制Abstract Tax audit management plays an important part of tax collection and
3、administration in our country. It is regarded as the last powerful defensive line in our countrys tax collection and administration system.It not only maintains the relevant tax laws and regulations, but also provides a steady stream of fiscal revenue for the country.Since the beginning of the 21st
4、century, Especially with the rapid development of our economy, culture, and the rule of law,the more complicated relations between the government and the market, tax collectors and the two parties, The prominence among families has been paid more and more attention, and the role played by the handli
5、ng of relevant issues has also become increasingly prominent.However, precisely because of this, the greater the chances are, the greater the challenges and risks of tax auditing and law enforcement. If we dont care about it , and let it go free, the future tax audits law enforcement is inevitably m
6、ore complex situation, but also to the future market and tax law enforcement brought many uncertain risk factors. In view of this, this article, proceeding from the concept that the State Administration of Taxation defines what is the risk of tax auditing and law enforcement, adopts the methods of l
7、iterature review and field investigation to study the present situation of tax auditing and law enforcement in our country, It is hoped that it can play an instructive role in the future tax auditing work in our country, so as to work together to achieve the tax auditees inspection according to law,
8、 efficient law enforcement, law enforcement of safety, Taxpayers pay tax friendly and actively, a positive goal of taxation.Keywords tax inspection；law enforcement risk； risk factors； preventive control1、 关于税收稽查执法风险概念和类别划分的分析根据中华人民共和国税收征收管理法第十一条规定指出“税务机关负责征收、管理、稽查、行政复议的人员的职责应当明确，并相互分离、相互制约”。查看当前我国税务
9、稽查工作规范的相关规定也指出，税务稽查工作是由我国税务局稽查局依照有关法律法规实施的，并且依法对相关涉税直接人和间接人履行税收义务情况及涉税事项进行检查处理，以及围绕检查处理开展的其他相关工作。综合以上两点我们可以很清楚的知道税务稽查的实施方或者主体方是我国的税务稽查机关。因此，税收稽查执法的风险也主要是针对税务稽查机关而言的，税务稽查机关是稽查执法风险的承担者。一般意义上的风险富有两种含义:第一种风险类型主要强调表现为回报的不确定性，另一层次的风险类型则强调表现为损失的不确定性。由此可见，风险是指回报或者损失的不确定性。而税务稽查的执法风险主要强调的是稽查执法工作回报或者损失的不确定性。这种
10、不确定性是无法事先预知和判断、是普遍存在、会给后果带来损失、但同时也是可以防控的，也就是说风险具有不可确定性、普遍存在性、可防控性和后果损失性。下面就税务稽查执法风险逐步展开分析解释。关于本文税收稽查执法的准确定义，是在搜集和查看了有关文献之后概况和总结得出的。相关陈述如下：所谓税收稽查执法风险，指的是税收稽查机关和税务稽查工作人员在富有履行对纳税人、扣缴义务人等相关涉税人员在纳税义务、代扣代缴义务等方面进行监督检查和处理的职责的情况下，税务稽查部门和税务稽查人员必须要对其作出的税务稽查结论和税务处理处罚意见负责，确保体现出执法后果的合法性和公正性。要是税务稽查工作人员做出的决定和处理结果不合
11、法律法规要求或者缺失事对件客观性和公正性，由此引发了相应的法律后果和行政后果，就必须承担相应的风险和法律责任、民事责任。（一）税务稽查执法风险概念主要关键信息如下1.税务稽查执法的风险主体为税务稽查机关和工作人员2.税务稽查执法风险的客体对象为相关涉税人员3.税务稽查执法风险的内容为涉税人员进行的相关税收活动4.税务稽查执法风险的表现为税务稽查工作人员对涉税人员相关税收处理和检查结果缺乏合法性和公正性5.税务稽查执法风险的后果为执法机关和执法人员承担相应的稽查风险和法律民事责任 （二）税务稽查执法风险的类别划分根据税务稽查执法风险产生的原因，执法依据，主客体等信息不同，我们可以将稽查执法风险划
12、分为不同和相应的类别，稽查执法风险类别的划分并没有形成统一的标准，综合国内的研究情况，大体上有以下几种常见划分标准：由于主观因素和客观因素方面产生的执法风险，称之为主客观风险；根据执法风险产生是否为人为故意造成的，可以将执法风险划分人为故意执法风险和无意过失执法风险；依据执法风险产生的内涵本质，执法风险可以划分为行政主体风险、程序系统性风险、执法制度性风险等；追溯稽查执法进行的各个主要环节、步骤，稽查执法风险一般被划分为选案阶段风险、案件检查阶段风险、案件审理阶段风险、案件执行阶段风险和其他附加阶段风险；根据执法风险最后给主客体带来的后果以及其他影响，我们可以把它定义位经济方面的风险、行为方面
13、的风险、人身安全方面的危险、财产安全方面的危险以及声誉名誉名声方面的危险等等。在稽查执法的发展的历程中，风险无时无刻都在，也无时无处都在，既有来源于稽查部门外部的不可控因素而引发的风险，如法制法规的立法风险、稽查体制方面的危险以及社会因素风险等，也有源自执法机构内部可控因素却因为各种因素而导致的风险。以上五点的划分依据各有千秋，同时也各有可以借鉴探究的必要。但是缺少内部结构统一和外部的细分。所以本文在综合以上的这些划分依据的同时，并对其他内在的细节进行深层次的解析梳理，将执法风险主要归纳为税务稽查执法内部的风险类型和税务稽查执法外部的风险类型。希望可以更好更系统的认识、判断税务稽查执法带来的风
14、险。1. 税务稽查执法内部风险类型内部执法风险是指执法机构自身内部（税务稽查机关、税务稽查执法人员）可控因素却因为各种原因而导致的执法风险。（1）税务稽查主体行政风险因为税务稽查部门作为稽查执法工作的实施主体，也是相应的行政主体，所以其在执法过程当中务必要遵循行政行为合法性这一首要原则，而行政主体合法性是行政行为合法性最突出的体现，税务稽查执法行为的合法与否关键在于行政机关是否合法、行政人员是否合法、委托是否合法。正是因为如此，在实际的稽查执法工作当中，难免会出现行政执法主体三方责任和主体认知不明的情况。（2）执法人员的业务技能风险我们常说术业有专攻，就是说干一行就要精一行，稽查人员也是如此。
15、由于税务稽查工作需要掌握较高的业务专业技能，才能在税务执法过程当中更好的为纳税人服务，才能够在稽查工作中独当一面。但是在实际执法过程当中，会有一部分执法人员因为自身业务技能掌握得不够扎实，遇到一些难处理的案件时不能够快速解决问题，从而误导纳税人。这是由于业务技能不扎实导致的风险。（3）执法人员的职业道德风险无规矩不成方圆。税务人员在稽查执法过程中也要遵循一定的执法规则，注意自己的职业道德。根据税务稽查工作章程第八条：“税务稽查人员应当遵守工作纪律，恪守职业道德”。如果稽查人员在执法过程当中有悖于此而产生的风险，即为职业道德风险。（4）执法人员心理态度风险由于稽查检查时限的约束、检查案件数量的增
16、多、稽查环境复杂程度的提高，稽查人员面临的心理压力和工作压力逐年提升。受困于心理压力和工作态度的影响而产生的风险，即为心理态度风险。（5）执法人员的职权风险在执法当中，不仅会受到道德、技能等方面的影响，也会受到执法人员职权的的风险。稽查人员如果滥用稽查职权、疏忽职守（严重不负责任，不履行或者不认真履行职责），从而去徇私、收受纳税人贿赂等，必然会让国家财政税收、人民利益受到损失。由此引发的风险这里称之为职权风险。2.税务稽查执法外部风险类型外部风险指的是来源于稽查部门外部的、自身不可控因素而引发的风险。具体如下：(1)执法程序风险由于稽查选案程序、检查程序、案件审查程序、案件执行程序等部分工作的流程不规范，不统一，案件在执法过程当中就会出现各种风险的可能，由此称之为外部执法程序风险。(2)税务稽查立法风险任何的一部法律，都很难做到完美无缺，面面俱到。对于稽查工作方面的法律法规同样如此
