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1、目 录中英摘要引言1一、会计政策选择的理论分析1（一）会计政策1（二）会计政策选择2二、上市公司会计政策选择现状3（一）发出存货成本方法的选择3（二）固定资产初始计量的选择5（三）无形资产确认的选择6（四）投资性房地产后续计量的选择7（五）借款费用的会计政策选择9（六）收入确认的会计政策选择10三、上市公司会计政策选择存在的问题及其原因11（一）上市公司会计政策选择存在的问题11（二）上市公司会计政策选择存在问题的原因12四、上市公司会计政策选择的对策建议13（一）进一步完善会计制度和会计准则13（二）完善公司治理结构14（三）加强审计机构对企业会计政策选择的监督14（四）提高会计人员的综合素
2、质14参考文献15附录16致谢17【摘要】会计政策选择贯穿企业核算、确认整个报告过程，其选择的精确性和合理性直接影响着会计信息的质量，其选择结果直接左右着会计信息的使用者的判断。会计政策历经三十多年的发展，越发地趋于规范性、完善性、系统性，自主选择权在公司的会计政策选择中越发地得到体现。本文选择了在所以公司中具有代表性的上市公司，通过企业年度报告对会计政策选择进行了研究和分析，并探索上市公司会计政策选择的近况，从中发觉现有问题及其原因，并提出了相应的完善措施。【关键词】上市公司；会计政策；会计政策选择AbstractAccounting policy options throughout th
3、e enterprise accounting to confirm the entire link to the report,The accuracy and rationality of its choice directly affect the quality of accounting information.This paper chooses a representative listed company,Through the annual report of the enterprise, the choice of accounting policy has been s
4、tudied and analyzed,Exploring the Current Situation of Accounting Policy Choice of Listed Companies,From which to find the problems and their causes,And put forward the corresponding improvement measures.Key words Listed company;Accountingpolicy;Accounting policy choice引言 我国企业发生的业务伴随着市场经济的发展趋于多元化、复杂
5、性。而会计政策选择发生在企业对这些业务进行会计处理的确认、计量和报告的整个过程中，所以在这个过程中产生的会计信息与会计政策选择的联系愈发密切。不同的会计政策选择将产生不同的会计信息，会计政策选择的是否失当，直接影响着信息使用者根据会计信息来进行决策判断的准确性。而在现代企业中的典例上市公司，其选择较其他企业的影响更为广泛和长远。 本文从上市公司中的制造业随机选取了30家公司的近3年即2013年到2015年的年报，由于资料收集阶段部分公司2016年的年报还未披露，所以并未选择最近一年2016年的年报。从存货发出的计价方法、固定资产的初始计量、无形资产确认、投资性房地产的后续计量、借款费用及收入确
6、认六个方面对上市公司的会计政策选择进行了分析研究，进一步挖掘上市公司在会计政策选择上不完善的地方和存在的问题，探究原因并提出一些改进的建议和措施。一、会计政策选择的理论分析（一）会计政策 1.会计政策的定义会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。其中，原则指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则，一般指确认原则；基础是指为了将会计原则应用于交易或事项而采用的基础，主要是计量基础即计量属性，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等；会计处理方法是企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适用于
7、本企业的具体会计处理方法，如建造合同收入核算方法、存货计价方法。2. 会计政策的产生原因（1） 利益的共享性 企业的财务会计应向其相关的利益各方(包括政府、现有的股东、潜在的股东、债权人、供应商、顾客等)充分披露其会计信息。而这些利益相关方与企业彼此之间都有其各自独立的利益，且利益不完全一致。政府为了平衡各相关方的利益并使其制定的准则、制度能使各利益方早日顺利接受，从而使制定后的执行成本降低，因此政府就会放宽准则中对一些经济业务事项的会计处理限定，以提供一些可供选择的会计处理方法。（2） 企业会计实务的多样性与复杂性会计准则作为会计核算的规范和准绳，要求其有序、系统、内在一致的，能够与出现的会
8、计业务相符合，并且具有独立性，不应个人而左右。但是由于企业所处的环境千差万别，企业的经营规模、经营状况各不相同，会计准则要达到以上要求可能性极小。为了使企业会计信息的披露能够从其所处的特定经营环境和经营状况出发，最恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况，在统一性的同时还需要一定的灵活性，允许企业在对经济业务事项进行会计处理时在不同的具体原则、多样的会计处理之间进行选择，从而也留给会计人员越来越多地进行职业判断的余地。（3） 会计计量与报告中的主观性会计计量与报告过程是人们主观地期望以货币计量为手段，采用一些特定的专门方法，对会计对象加以反映以提供相关可靠的会计信息的过程。因此，会计
9、核算过程中一定程度上掺杂了人的主观判断，这表现为人们可能对同一经济业务事项会有不同的看法，从而产生不同的会计观点，并提出不同的处理意见，也由此就产生了会计政策。（二）会计政策选择 1.会计政策选择的定义会计会计政策选择是指特定主体根据自身的目标在可供选择的多种会计处理方法中进行选择并拟订会计政策的过程。会计政策选择可以分为宏观会计政策选择和微观会计政策选择。宏观是会计准则的制定过程，而微观则是会计政策的选择。本文立足于会计政策的微观层面，研究上市公司会计政策的选择问题。2. 会计政策选择的原因（1）会计政策选择的经济后果成为其选择诱因公司的价值受会计政策选择的影响，会计政策选择贯穿于企业从会计
10、确认到会计计量、记录、报告诸多环节构成的整个会计过程，企业个利益相关者不同的利益分配和决策行为都会受到其经济后果的影响，进而影响社会资源的配置效率，比如说财务报表所反映的利润的高低会直接影响利润分配，即不同的利益关系人所取得的经济利益。 （2）市场压力使得企业必须对会计政策进行选择从市场的运作情况来看，市场压力是会计政策选择的必然结果。由于现代大多数企业的所有权与经营权的分离，导致企业的经营者和所有者所追求的目标不同。经营者所希望得到的是更高的报酬，但是所有者则希望的是资产的增值。二者目标上的差异，使企业管理当局存在道德风险的可能性。而会计政策的选择本质上是对公司所有者利益的维护。管理当局作为
11、资源投入运作的实际操作者，来自市场的压力是对经营者会计政策选择最有效的激励约束机制。二、上市公司会计政策选择现状（一）发出存货成本方法的选择 1.我国关于发出存货成本方法的相关规定企业发出的存货，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。如果采用计划成本核算，在期末应该调整为实际成本。实际成本的计算方法包括个别计价法、先进先出法、加权平均法和移动加权平均法。 2.上市公司发出存货计价方法选择的分析下表是根据对30家上市公司近3年的企业年报进行分析，关于发出存货成本计算方法的统计表。表1 发出存货计价方法统计表存货发出计价方法2013年2014年2015年公司数百分比公司数百分比公司数百分比
12、实际成本法先进先出法0013%13%加权平均法1966%1862%2170%移动平均法000000个别计价法000000计划成本法310%310%310%标准成本法27%27%13%标准成本法+个别计价法13%13%00加权平均法+个别计价法414%414%413%合计29100%29100%30100%注：在2013年和2014年中公司合计数为29，其原因是其中有一家公司的核算方法选择较为多样（原材料、生产成本发出时采用计划成本法和实际成本法两种方法进行核算，其他存货按实际成本采用加权平均法和个别计价法进行确认），所以在表1中并未体现。从表1中的数据来看，三分之二左右的公司选择了采用加权平均
13、法对发出存货成本进行计量，各占10%左右的则是是采用计划成本法、加权平均法与个别计价法相结合的方式，还有一小部分的是采用先进先出法、标准成本法等方法对存货成本进行的计量。对于采用先进先出法计量的,当期利润容易受到物价的影响。当价格上涨时，库存成本的测量进行按照前面的低的价格核算，导致目前的成本下降,利润增加；当价格下滑，库存成本核算按照更高的价格，目前的成本上升，从而减少利润。所以先进先出法较少地被企业采用。移动平均法是对存货成本的最准确的核算。因为在每次发出存货时，都要求根据成本和实际库存量对单价进行重新的计算。这样能够使企业及时了解存货的结存情况，但是相对的其计算量相当大，所以同样也较少被公司采用。特别是家电制造行业的存货具有品种多、数量大的特点，所以采用移动平均法将带来很大的核算量。个别计价法的使用范围受限，并不能像其他方法一样用于大量的存货。它适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货，或者是单位价值很大的存货。因此其通常都不会独立使用，从表1可以看出它一般是结合其他方法综合使用的。分析得出加权平均法最受企业的青睐。因为它与其他方法相比，其使用的范围更广，对于物价的波动敏感度也不是很高，利润较少受到影响，而且计算量也相对较小。综上原因，在企业中对其是最常采用的，无论是单独使用还是结合其他方法的使用。除去实际成本法，也有一定
