《国家开放大学2020年会计制度设计案例分析题5》由会员分享，可在线阅读，更多相关《国家开放大学2020年会计制度设计案例分析题5（11页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、国家开放大学2020年会计制度设计案例分析题5二十一、未分配利润案例GH股份有限公司原为法人（甲方）和两位自然人（乙方和丙方）组成的多元投资设立的公司，原注册资本和实收资本只有50万元，于2014年初设立，经过两年多的经营，取得了一定的经济效益，但还没有进行过股利分配。2015年5月，GH公司提出增加注册资本和实收资本50万元，正委托某会计师事务所进行增资验资。GH公司提供了经过修改后的章程与相关增资验资所需的文件资料。GH公司已经召开股东会议，全体股东同意以未分配利润办理增资验资手续，并有股东会议的书面决议，其转增资本的基准日期为2015年5月1日。基准日会计报表反映：期末实收资本50万元，
2、盈余公积6万元，未分配利润54万元，所有者权益合计110万元 。某注册会计师审核了该公司股东会议决议：以未分配利润转增注册资本和实收资本50万元，各股东按原投资比例转增，其中，甲方以未分配利润转增资本20万元，转增后，仍占注册资本和实收资本的比例为40%；乙方以未分配利润转增资本15万元，转增后，仍占注册资本和实收资本的比例为30%；丙方以未分配利润转增资本15万元，转增后，仍占注册资本和实收资本的比例为30%。试分析GH公司以未分配利润转增资本是否合乎相关法律规定。参考分析一是应当经过审计以后才能对未分配利润是否能够转增资本的情况发表审验意见；二是自然人股东要求以未分配利润转增资本，应当按照
3、依照税法规定计算扣除个人所得税以后的未分配利润才能办理转增资本的手续。根据中华人民共和国个人所得税法的规定，投资者个人取得税后分红所得、投资收益和盈余公积金转增注册资本等，均应按利息、股息、红利所得项目，依20%税率征收个人所得税。验资准则已经明确规定了以净资产折合实收资本的，应当在审计的基础上按照国家有关规定审验其价值，也就是说，没有经过审计程序就进行未分配利润转增资本的验资是不符合法定程序的。严格履行相关审计程序，有时确会发现一些意想不到的问题，例如GH公司累计账面可供分配的盈余为54万元，但不等于验资基准日存在可供转增资本的利润为54万元。注册会计师只有经过审计程序，通过审核GH公司是否
4、已经具备了转增资本的实际能力以后才能操作，以防风险二十二、会计政策变更与前期差错更正案例案例一目的：理解重要会计政策内容与形成前期差错的情形1企业应披露哪些重要会计政策？2形成前期差错的情形主要包括哪些？案例分析1企业应当披露重要的会计政策，会计政策重要与否应考虑与会计政策相关项目的性质和金额。通常企业应披露的重要会计政策包括：发出存货成本的计量；长期股权投资的后续计量；投资性房地产的后续计量；固定资产的初始计量；生物资产的初始计量；无形资产的确认；非货币性资产交换的计量；收入的确认；合同收入与费用的确认；借款费用的处理；合并政策；其他重要会计政策。2形成前期差错的情形主要有：计算以及账户分类
5、错误；采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等不允许的会计政策；对事实的疏忽或曲解，以及舞弊；在期末对应计项目与递延项目未予调整；漏记已完成的交易；提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入；资本性支出与收益性支出划分差错，等等。案例二某企业在前期将某项内部研发项目开发阶段的支出计入当期损益，而当期按照企业会计准则第6 号无形资产的规定，该项支出符合无形资产的确认条件，应当确认为无形资产。试分析这一做法属于会计政策变更还是会计估计变更。案例分析该事项的会计确认发生变更，即前期将开发费用确认为一项费用，而当期将其确认为一项资产。该事项中会计确认发生了变化，所以该变更属于会计政策变更。案例三企业
6、原采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，根据固定资产使用的实际情况，企业决定改用直线法计提固定资产折旧。试分析这一做法属于会计政策变更还是会计估计变更。案例分析该事项前后采用的两种计提折旧方法都是以历史成本作为计量基础，对该事项的会计确认和列报项目也未发生变更，只是固定资产折旧、固定资产净值等相关金额发生了变化。因此，该事项属于会计估计变更。二十三、收入与费用业务会计制度设计概述案例目的：收入、费用的特征及确认条件与配比原则1试阐述收入特征及确认条件。2试阐述费用特征及确认条件。3如何理解配比原则？参考分析1收入特征包括:是企业在日常活动中形成的；会导致所有者权益的增加；与所有者投入资本无关的经
7、济利益的总流入。收入确认条件至少包括:与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；经济利益的流入额能够可靠计量。2费用特征包括: 是企业在日常活动中形成的；会导致所有者权益的减少；是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用确认条件至少包括:与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；经济利益的流出额能够可靠计量。3配比原则是指企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认；收入与其相关的成本、费用应当相互配比。二十四、关于信息披露的法定责任案例一 关于销售商品收
8、入的确认与计量1A公司将一批商品销售给B公司，B公司已经按照A公司发票账单支付了购货款并取得了提货单，但A公司尚未向B公司移交商品。试问该种情形是否满足某项销售商品确认的条件？2M公司向N公司销售一部电梯，该电梯已经运抵N公司，发票账单已经交付并收到部分购货款。合同约定M公司负责该电梯安装，经N公司验收合格后支付剩余货款。试问该种情形是否满足某项销售商品确认的条件？3C公司与D公司协议约定前者向后者销售一大型设备。C公司协议约定E公司为该大型设备生产一主要部件，该主要部件价格为C公司认定的E公司为其发生制造成本的110%。C公司已将该大型设备运抵D公司并收到货款，但E公司尚未将其生产的主要部件
9、制造成本数据交C公司认定。试问该种情形是否满足某项销售商品确认的条件？案例分析1该种情形下，购买方支付货款并取得提货单表明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方，尽管商品尚未实际交付，A公司可认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，因而满足销售商品确认收入的一项条件。2电梯安装是电梯销售合同重要内容，安装过程可能存在不确定因素而影响到电梯销售的实现，由此电梯交付并不表明其主要风险和报酬随之转移，不满足销售商品确认收入的一项条件。3尽管C公司已将大型设备交付D公司并收取货款，但由于E公司为该大型设备生产的主要部件制造成本数据未送达而不能可靠地计量或合理估计，因此不满足销售商品确认收入的一项
10、条件。案例二某公司是一家大型企业，长期以来商品销售都采用提货制，今年全部改为发货制，但最近经常发生差错。经调查，除了管理上的一些问题以外，该公司发货单的设计为一式三份，一份为销售部门联，一份为仓库联，另一份为提货出门联。要求：（1）该公司现在发货单的设计是否可行?发货单的设计存在哪些不足?（2）请为该公司设计发货制下的发货单(要求指明每份发货单的用途)。案例分析（1）发货单的设计不可行，存在严重问题。发货单的设计沿用了提货制下的发货单，缺少运输部门联和会计部门联。（2）发货制下的发货单一般一式五份：两份送成品库做好打包发货准备，发货后一份留成品库记成品卡，一份退回销售部门。一份送企业内部的运输
11、部门，如系发往外地，运输部门应根据“运往地点”确定运货日期，然后据以向仓库取货发送，办妥运输后，注明托运日期，以备日后查考。一份送门卫部门，代替货物出厂通知，也可另行开具“货物出厂通知单”。一份村销售部门备查，待仓库发货后，根据仓库退回的一份开具发票，一并送会计部门核对后办理货款结算二十五、营业成本业务会计制度设计案例目的：影响企业利润水平的因素1根据已学知识列出毛利率或营业成本率的计算公式，归纳影响它们的最主要两个因素。2在企业营销与研发能力既定情况下，提高毛利率或下降营业成本率的最主要方式是什么？3会计核算方法会影响到毛利率或营业成本率的计算吗？参考分析1毛利率是指毛利与营业收入之比，其中
12、毛利等于营业收入减去营业成本后的余额，即毛利率=（营业收入-营业成本）/营业收入100%。营业成本率是指营业成本与营业收入之比。显然，高毛利率或低营业成本率都代表了企业较强的盈利能力。显然，企业营业收入水平最主要取决于企业营销能力，而企业营业成本则受研发能力的最大影响。2企业营销与研发能力不是无限增长的，因而企业内部成本费用控制水平就成为提高毛利率或下降营业成本率的最主要方式，比如原材料采购成本的控制、期间费用的预算控制等。3营业成本与营业收入的账面金额都是会计核算的结果，因此会受到会计核算方法选择的影响，比如在物价持续下跌期间将库存商品发出由加权平均改为先进先出法，就会多计营业成本而使得毛利
13、率下降或营业成本率上升；又比如制造费用分配标准改变会直接影响产成品账面价值，进而影响到发出成本。二十六、期间费用业务会计制度设计案例案例一目的：实收资本与资本公积的关系问题：1试分析将所有者投入资本划分为实收资本与资本公积两部分内容的原因。2资本公积可以转增实收资本吗？3资本公积可以全部转增实收资本吗？4资本公积转增实收资本后需要办理公司登记吗？案例分析1注册资本是企业向工商行政管理机关登记注册的资本总额，实收资本是由投资者根据国家法律法规及投资者协议、合同、公司章程等法律性文件的规定对企业投入。由于注册资本界定了投资者对企业承担的最大偿债责任，因此应该将超出注册资本的部分以资本公积科目来核算
14、，以使偿债责任得到有效认定。2按照中华人民共和国公司法第一百六十九条的规定，公积金可以用于转增公司资本，但法定公积金转为资本时其留存额不得少于转增前公司注册资本的25%。公司登记管理条例第三十一条第三款规定：“ 公司法定公积金转增为注册资本的，验资证明应当载明留存的该项公积金不少于转增前公司注册资本的25%。” 这两个规定表明资本公积可以转增为实收资本，但法定公积金转为资本时应留存转增前公司注册资本的25%。3按照公司注册资本登记管理规定第十九条的规定，以资本公积、盈余公积和未分配利润转增实收资本，应说明转增数额、公司实施转增基准日期、财务报表调整情况、留存该项公积金不少于转增前公司注册资本的
15、25%。由此可见，资本公积或盈余公积转增实收资本时需留存转增前注册资本的25%。4按照中华人民共和国公司登记管理条例第第三十二条的规定，公司变更实收资本应提交依法设立的验资机构出具的验资证明，并应当按照公司章程载明的出资时间、出资方式缴纳出资。公司应当自足额缴纳出资或者股款之日起30日内申请变更登记。案例二ABC有限责任公司由甲、乙、丙共同出资设立，注册资本200万元。其中，甲占60%，以现金120万元投资，款项已存入银行；乙占25%，以一台设备投资，按投资协议约定的价值为50万元，已办理产权转移手续；丙占15%，以一批原材料投资，按投资合同约定的价值为30万元，材料已验收入库。该公司成立3年后，经股东会表决通过，决定用资本公积和盈余公积各50万元转增资本，已办妥相关手续。在第4年，因经营环境发生重大变化，经股东会表决通过，决定减少其注册资本100万元。在报经批准并履行必要的公告义务后，该公司以银行存款支付减资款。根据以上情况，为该公司设计实收资本业务的会计核算制度。案例分析1. 该公司应设置“实收资本”账户核算投资者投入的实收资本，要点是按投资者进行明细核算，注意区分国家投资与其他投资主体，注意实收资本的真实性、合法性。2. 投资者以货币资金、实物等投资时，要附有该财产所有权证明、验资证明等原始凭证。3. 确保实收资本在增加或减少时，在合法与合
