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1、（财务会计）高级财务会计实务题高级财务会计实务题1A公司2000年购入B公司80%的股份。2001年年末A公司和B公司的个别资产负债表简表如下：个别资产负债表单位：万元资产A公司B公司负债及所有者权益A公司B公司货币资金应收票据（B公司）应收账款减：坏账准备应收账款净额长期股权投资（B公司）固定资产减：累计折旧固定资产净值5010240.1223.88603062435120.0611.94701456应付票据应付账款实收资本盈余公积20377040.8810163541.94资产总额167.88102.94负债及所有者权益167.88102.94表中B公司应付账款均为欠A公司的货款，其中有6
2、万元是2000年度发生的，坏账准备的计提比例为5。要求：根据以上资料编制必要的抵消分录，并在此基础上编制AB集团合并资产负债表。（1）抵消分录借：应付票据100000贷：应收票据100000借：应付账款160000贷：应收账款160000借：坏账准备300贷：年初未分配利润300借：坏账准备500贷：管理费用500借：实收资本350000盈余公积419400贷：长期股权投资B公司600000少数股东权益153880合并价差15520AB集团合并资产负债表2001年12月31日单位：万元资产金额负债及所有者权益金额货币资金应收票据（B公司）应收账款减：坏账准备应收账款净额长期股权投资（B公司）合
3、并价差固定资产减：累计折旧固定资产净值85200.119.9-1.5521002080应付票据应付账款实收资本盈余公积未分配利润少数股权20377040.880.0815.388资产总额183.348负债及所有者权益总额183.3482甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合并会计报表。经查，2000年度两公司内部存货交易业务情况如下：（1）乙公司年初存货中有从甲公司购入未售出的A存货购入价为300000元，B存货购入价为450000元。甲公司A、B两种存货的销售成本率均为80%。（2）本年乙公司又从甲公司购入A存货1000000元，B存货2000000元。年末乙公司已将A存货连同期初结存数全
4、部售出，销售价共计1495000元。B存货年初结存数出售了80%，售价432000元；本年购入数出售了60%，售价1440000元；其余部分均作为年末结存数。要求：根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录。（1）借：年初未分配利润60000贷：主营业务成本A60000借：主营业务收入A1000000贷：主营业务成本A1000000（2）借：年初未分配利润90000贷：主营业务成本B90000借：年初未分配利润18000贷：存货B18000借：主营业务收入B1200000贷：主营业务成本B1200000借：主营业务收入B800000贷：主营业务成本B640000存货B1600003.2000年1月
5、1日，公司支付180000元现金购买公司的全部净资产并承担全部负债。购买日公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：项目账面价值公允价值流动资产建筑物（净值）土地300006000018000300009000030000资产总额108000150000负债股本留存收益12000540004200012000负债与所有者权益总额108000根据上述资料确定商誉并编制公司购买公司净资产的会计分录。3.A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。A公司应进行如下账务处理：借：流动资产30000固
6、定资产120000商誉42000贷：银行存款180000负债120004P公司于2001年6月30日采用吸收合并方式合并Q公司。合并后P公司继续存在，Q公司失去法人资格。合并前，P公司和Q公司资产负债表有关资料如下表所示。在评估确认Q公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为1000000元，由P公司以银行存款支付，同时，P公司还支付了注册登记费用和其他相关费用共计18000元。P公司和Q公司资产负债表单位：元项目P公司Q公司（账面金额）Q公司（公允价值）银行存款10600002500025000短期投资1000001500015000应收账款（净额）420000105000100000存货
7、720000180000206250长期股权投资600000150000176250固定资产3800000900000900000减：累计折旧800000150000100000固定资产净值3000000750000800000无形资产2000005000045000资产合计610000012750001367500短期借款3200008000080000应付账款454000113500113500长期应付款1280000320000274000负债合计2054000513500467500股本2200000300000-资本公积1000000305000-盈余公积34600086500-未分
8、配利润50000070000-所有者权益合计4046000761500900000采用购买法对上述吸收合并业务进行会计处理。4.P公司的购买成本为1018000元（1000000元+18000元），而取得Q公司净资产的公允价值为900000元，购买成本高于净资产公允价值的差额118000元作为外购商誉处理。P公司应进行如下账务处理：借：流动资产346250长期股权投资176250固定资产800000无形资产45000商誉118000贷：银行存款1018000负债4675005公司2000年1月1日以105000元的现金购买公司全部股票，公司各项资产与负债账面价值与市价相等。在进行这项投资时，公
9、司与公司的试算情况如下表：公司与公司试算表2000年1月1日单位：元项目公司公司借方贷方借方贷方现金短期投资应收账款存货对公司投资固定资产商誉应付账款应付费用应付债券长期借款股本资本公积盈余公积未分配利润900010000160000800001050003300008000024000700001000003000001175002500500240005500065000500001500080002000800002500020000735001500合计694000694000210000210000根据上述资料编制抵消分录，并编制合并资产负债表。5.M公司在编制合并会计报表时，需要将
10、M公司的长期股权投资项目与N公司的所有者权益项目相抵销。由于M公司长期股权投资的账面价值为105000元，N公司所有者权益数为120000元，两者相差15000元。由于投资成本低于所取得的净资产的价值，合并价差表现为贷方，在资产负债表的“合并价差”项目中以负数反映这一差额。抵销分录如下：借：股本25000资本公积20000盈余公积73500未分配利润1500贷：长期股权投资105000合并价差15000M公司合并资产负债表2000年1月1日单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额现金9500应付账款88000短期投资34000应付费用26000应收账款215500应付债券80000存货14
11、5000长期借款70000长期股权投资N公司负债合计264000合并价差-15000股本100000固定资产380000资本公积300000商誉15000盈余公积117500未分配利润2500所有者权益合计520000资产合计784000负债和所有者权益合计7840006某企业2001年有关期货业务发生的经济事项如下：（1）支付20万元以取得某期货交易所会员资格，另付年会费3万元；（2）为进行期货交易交存保证金100万元；（3）该企业2月5日买入10手绿豆期货合约（每手10吨），每吨价格2600元；2月15日卖出10手标准铝期货合约（每手25吨），每吨价格15000元；（4）该企业3月2日买入
12、2月15日卖出的10手标准铝期货合约，每吨价格14600元；（5）该企业所将10手绿豆期货合约到期进行实务交割。最后交易日的结算价格为每吨2500元，实际交割货款为每吨2550元（不含增值税）。增值税率为17%。要求完成上述经济业务的会计分录。（1）取得期货交易所会员资格及支付年会费借：长期股权投资期货会员资格投资200000贷：银行存款200000借：管理费用期货年会费30000贷：银行存款30000（2）为进行期货交易交存保证金借：期货保证金1000000贷：银行存款1000000（3）买入10后绿豆期货合约和卖出10手标准铝期货合约开新仓不需要做会计分录（4）买入2月15日卖出的10手标
13、准铝期货合约平仓盈利=(15000-14600)1025=100000元借：期货保证金100000贷：期货损益100000（5）所持的10手绿豆期货合约到期进行实物交割平仓亏损=（2600-2500）1010=10000元交割货款=25501010=255000元借：期货损益10000贷：期货保证金10000借：物资采购255000应交税金应交增值税（进项税额）43350贷：期货保证金2983507资料：公司2001年月日的货币性项目如下：现金800000元应收账款340000元应付账款480000元短期借款363000元本年度发生以下有关经济业务：（1）销售收入2800000元，购货250000元；（2）以现金支付营业费用50000元；（3）月底支付现金股利30000元；（4）月底增发股票1000股，收入现金3000元；（5）支付所得税20000元。有关物价指数如下：2001年月日1002001年月31日1202001年12月31日1302001年年度平均115要求：以年末货币为稳值货币，计算货币性项目购买力变动损益。货币性项目购买力损益计算表金额：元项目
