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1、第三章 贷款业务的核算,贷款业务是商业银行的主要资产业务，也是银行资金运用的主要形式。商业银行通过发放贷款，将一定数量的资金进行周转循环使用，充分发挥资金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的需要，促进国民经济的发展。,贷款业务的概述,信用贷款核算,担保贷款的核算,主要内容,1,5,3,4,票据贴现,2,贷款损失准备,6,贷款利息核算,贷款的种类,按期限划分 按资金来源划分 按安全保障性不同划分 按质量划分,贷款,金融企业对借款人提供的、按约定的利率和期限还本付息的货币资金。,贷款业务概述,商业银行发放贷款的原则：,安全性,流动性,盈利性,多选题 以下属于商业银行中期贷款的有（ ）。 A、1
2、年期贷款 B、2年期贷款 C、3年期贷款 D、4年期贷款 E、5年期贷款,答案：BCDE 书P38：中期贷款是贷款期限在1-5年（包含5年）的贷款。,核算要求,本息分开核算； 商业性、政策性贷款分开核算； 自营、委托贷款分开核算； 应计、非应计贷款分开核算,科目设置,贷款（短期、中长期、抵押、逾期、非应计）； 应收利息； 利息收入等；,信用贷款的核算,借：(信用)贷款借款人贷款户 贷：科目借款人一般存款户,信用贷款的发放,例题 开户单位第一机械厂向某工商银行支行申请短期贷款30万元，6个月之后归还，经信贷部门审核同意，于本日发放，转入该厂存款账户。,借：短期贷款第一机械户 300000 贷：吸
3、收存款单位活期存款第一机械厂户 300000,商业银行按照权责发生制的原则确认利息收入，期末(资产负债表日)结算利息时的会计分录：,借：应收利息-XX单位户 贷：利息收入,贷款收回,借： 活期存款-XX单位户 贷：短期贷款-XX单位户 利息收入,结息日 借：XX活期存款 存款户 贷：应收利息 贷款利息收入,例题 开户单位第一机械厂向某工商银行支行申请短期贷款30万元，6个月之后归还，经信贷部门审核同意，于本日发放，转入该厂存款账户。贷款到期后，某工商银行支行收到第一机械厂所还的短期贷款30万元，月利率1.1%，经审核同意，同意办理。,利息=300000*1.1%*6=19800 借：吸收存款-
4、单位活期存款-第一机械厂户 319800 贷：短期贷款-第一机械厂户 300000 利息收入-第一机械厂户利息收入 19800,担保贷款的核算,抵（质）押贷款是由借款人提出申请，并提供银行认可的抵（质）押品作为还款保证，经银行审批后逐笔发放的贷款。,担保贷款,保证贷款,抵押贷款,质押贷款,抵（质）押,抵押贷款：不动产,质押贷款：动产,额度：抵（质）押作价金额的50%70%,抵押贷款的会计处理,发放时 借：抵押贷款借款人户 贷：XX科目借款人一般存款户,收回后 借：XX科目借款人一般存款户 贷：抵押贷款借款人户 利息收入（应收利息）抵押贷款利息,不能收回的处理 作价入帐：借：XX资产 贷：逾期贷
5、款- XX单位户 利息收入（或应收利息） 变卖：借：有关科目（现金） 贷：逾期贷款- XX单位户 利息收入（或应收利息),多选题 单位贷款的担保贷款包括（ ） A、信用贷款 B、质押贷款 C、保证贷款 D、抵押贷款 E、票据贴现,2007年2月20日，收到信贷部门转来裕泰商厦的借款凭证一份及抵押贷款的有关单证，准予贷款90000元，期限半年，年利率为6.2，经审查无误后，予以转账。8月20日贷款到期，于裕泰商厦帐户扣除贷款本息。,1） 2月20日放款 借：抵押贷款裕泰商厦 90000 贷：活期存款裕泰商厦 90000 收入：待处理抵押品裕泰商厦 （2）2.202.28（9天） 3.18.20（
6、172天） 900006.23601812805.5 借：活期存款裕泰商厦 92805.5 贷：抵押贷款裕泰商厦 90000 利息收入 2805.5 付出：待处理抵押品裕泰商厦,BCD,票据贴现,商业汇票贴现是持票人以未到期的商业承兑汇票和银行承兑汇票，为提前取得票款，向银行贴付一定的利息所作的转让。,票据贴现与贷款的区别,票据贴现的会计处理,银行受理汇票贴现的处理 借：贴现资产汇票户 贷：XX科目持票人户 利息收入贴现利息收入,2007年4月15日，收到欣星公司交来贴现凭证和异地银行承兑汇票各一份，金额为200000元，到期日为5月8日，贴现率为5。经审查无误后，予以贴现。,4.154.30
7、（16天） 5.15.8（7天） 贴现利息=200000536023638.9(元) 实付贴现金额=200000-638.9=199361.1(元) 借：贴现资产欣星公司 200000 贷：活期存款欣星公司 199361.1 利息收入 638.9,贴现贷款逾期的会计处理,贴现贷款的逾期是指已经贴现的商业承兑汇票到期，承兑人账户资金不足支付退票后，贴现申请人账户也无款或无足款支付贴现票款时，按规定应将未收回的票款列为贴现申请人的逾期贷款。,会计分录:,借：XX科目贴现申请人一般账户 逾期贷款贴现申请人户 贷：贴现资产商业承兑汇票户,例题 2007年7月20日，收到退回的委托收款凭证和商业承兑汇票
8、，金额为180000元，从贴现申请人天河工厂的账户中扣回105200元，不足部分转入逾期贷款。,借：活期存款天河工厂 105200 逾期贷款天河工厂 74800 贷：贴现资产天河工厂 180000,逾期贷款的核算,贷款逾期是指借款人超过借款合同规定的期限未能偿还的贷款。,借：逾期贷款借款人户（蓝字） 贷：短期贷款【或中长期贷款 】借 款人户（红字）,例题 开户单位纺织厂的短期贷款50万元到期，该单位存款不足，只能归还30万元，其余转入其逾期贷款账户。银行办理转账。,（1）收回部分贷款。 借： 单位活期存款纺织厂户 300000 贷：短期贷款纺织厂户 300000,当借款人有款项时，应采取主动扣
9、收贷款本息： 借：XX科目借款人一般存款户 贷：逾期贷款借款人XX贷款户 应收利息借款人XX贷款利息户 利息收入借款人XX贷款逾期利息户,贷款本金或利息逾期（或本金和利息均逾期），且逾期超过90天没有收回的贷款称为非应计贷款。【逾期90天以内列为催收贷款】,借：非应计贷款XX单位逾期贷款户 贷：短期贷款XX单位贷款户(红字),（2）余款转入逾期贷款账户。 借：逾期贷款纺织厂户 200000（蓝字） 贷：短期贷款纺织厂户 200000（红字）,呆滞贷款，应在贷款逾期满规定年限的次日，转入呆滞贷款科目。,借：非应计贷款XX单位呆滞贷款户 贷：非应计贷款XX单位逾期贷款户(红字),呆账贷款，应由信贷
10、经营部门提出书面意见，信贷风险管理部门审核，并会同财会部门共同认定，报行长办公会或风险管理委员会集体审议决定后，由会计部门转入呆账贷款科目。,借：非应计贷款XX单位呆账贷款户 贷:非应计贷款XX单位呆滞贷款户(红字),贷款损失准备,计提范围：银行承担风险和损失的贷款,一般准备,专项准备,特种准备,全部余额计提，不低于年末贷款的1%,正常类：0% 关注类：2% 次级类：25% 可疑类：50% 损失类：100%,分类,提取贷款损失准备,借：资产减值损失 贷：贷款损失准备-一般准备金（专项准备 金）,借：贷款损失准备 贷：非应计贷款,4.核销贷款损失,5、已冲销贷款损失以后又收回的核算,借：非应计贷
11、款（逾期贷款等）单位 贷：贷款损失准备 借：单位活期存款单位 贷：非应计贷款（逾期贷款等）单位,例题 2007年6月4日，发放给金星公司的信用贷款100000元已逾期90天，按规定转为非应计贷款，同时将已入账的应收利息5600元予以冲销。7月3日，按规定将这笔非应计贷款核销。12月10日，追回金星公司的现金资产112000，按规定进行处理。,（1）6月4日。借：非应计贷款逾期贷款户100000 贷：信用贷款金星公司 100000 借：利息收入 5600 贷：应收利息金星公司 5600 （2）7月3日。借：贷款损失准备专项准备金 100000 贷：非应计贷款逾期贷款户 100000 （3）12月
12、10日。 借：非应计贷款金星公司 100000 贷：贷款损失准备专项准备金 100000 借：现金 112000 贷：非应计贷款金星公司 100000 利息收入 12000,贷款利息的核算,定期结息的计息天数按日历天数，有一天算一天，全年按365天或366天计算。算头不算尾，即从贷出的那一天算起，至还款的那一天为止，在结息日计算时应包括结息日 公式： 应收贷款利息=累计贷款计息积数日利率,定期结息,利随本清,又叫逐笔结息法。逐笔结息计算时间，整年按360天计算，整月按30天计算，零头有一天算一天，采用“算头不算尾”方式。 公式：利息=本金X日数X利率,逾期贷款利息的计算,采用分段计算方法。 从
13、贷款发放之日起到贷款到期日为一段计息期，这段利息期既算头也算尾，按借款时所定利率计息； 从贷款到期的次日开始，到收回贷款日为止，这段日期不算尾，但要按一定百分比加计利息。（罚息）,例2007年1月20日，收到信贷部门转来明辉公司借款凭证一份，准予信用贷款，金额为200000元，期限为6个月，年利率为6.8，经审查无误后，予以转账。7月20日，贷款到期，明辉公司无款归还，转为逾期贷款。7月30日，明辉公司归还贷款本息，并按12的罚息利率计收罚息。,（1） 2007年1月20日放款 借：短期贷款明辉公司 200000 贷：单位活期存款明辉公司 200000 （2）7月20日转为逾期贷款 借： 逾期贷款明辉公司 200000（蓝字） 借：短期贷款明辉公司 200000（红字） （3）7月20日计提利息（算头也算尾） 1.201.31（12天） 2.17.20（170天） 2000006.83601826875.56 借：应收利息明辉公司 6875.56 贷：利息收入 6875.56,（4）7月30日归还贷款本息并计收罚息（不算尾） 7.217.30（9天） 206875123609620.63 借：活期存款明辉公司 207496.19 贷：逾期贷款明辉公司 200000 应收利息明辉公司 6875.56 利息收入 620.63,
