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1、 摘 要 企业为了自身的生存和发展，越来越重视税收支出和纳税成本。本论文着手 从所得税纳税筹划方面进行探讨，为企业节约纳税成本，提高经济效益提供参考。随着 我国社会主义市场经济体制的建立及不断的发展，税收环境得到了较大的改善，国内所 得税的纳税筹划在理论和实践上都有了很大的发展。从财务管理角度来讲,在企业财务核 算过程中会涉及国家的税收政策、财务会计处理、投资管理、资金营运管理等许多方面。 因此，纳税筹划对企业财务管理和会计分析能力提出了更高的要求，有利于企业财务管 理水平的提升，提高企业经济效益。同时，我国税收优惠政策的目标体现为多元化的特 点。对不同地区、不同企业类型、不同产品类型实行不同
2、的税收优惠政策。这些优惠政 策为我们进行纳税筹划、寻求最佳的节税途径提供了广阔的空间。 关键词 所得税纳税筹划；所得税纳税目的；所得税纳税策略 目 录 一、企业所得税纳税筹划的含义与目的一、企业所得税纳税筹划的含义与目的 .1 （一）企业所得税纳税筹划含义.1 （二）纳税筹划所注意的因素和目的.1 1.合法性.1 2.前瞻性.1 3.目的性.1 4.综合性.1 二、企业纳税筹划需要考虑的因素二、企业纳税筹划需要考虑的因素 .1 1.企业发展战略.2 2.企业的相关成本.2 3.税务部门的认可.2 三、国内外企业进行纳税筹划的比较三、国内外企业进行纳税筹划的比较 .2 四、企业所得税筹划策略四、
3、企业所得税筹划策略 .3 （一）新建企业所得税纳税筹划准备.3 1.地区选择.3 2.材料选择.3 3.固定资产折旧计算方法.4 4.费用分摊方法的选择.4 5.就业人员的选择.4 （二）已建企业的所得税纳税筹划方法.5 1.拆分结构组织.5 2.巧用相关税收政策.6 3.节税效益分析.6 （三）小型微利企业临界点的所得税筹划.6 （四）企业集团公益性捐赠的税收筹划方案.8 五、企业纳税筹划的前景五、企业纳税筹划的前景 .10 参考文献参考文献 .11 1 一、企业所得税纳税筹划的含义与目的 （一）企业所得税纳税筹划含义 随着企业纳税筹划意识的不断提高，理论界对纳税筹划的理论研究也在不断的发展
4、 深化。对于纳税筹划的涵义，不同国家有不同的界定。我将纳税筹划归纳为：在遵循税 收法律、法规的情况下，为实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围 内，企业自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，充分利用 税法所提供的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。 纳税筹划是以不违背税法为基本前提的,在遵守税法的条件下达到减轻税负的目的。 应该说纳税筹划与税收欺诈根本对立,与诚信纳税相辅相成,可以说纳税筹划是诚信纳税 的体现,诚信是纳税筹划的保证。纳税筹划所注意的目的有以下几点： （二）纳税筹划所注意的因素和目的 1.合法性 纳税筹划的合法性即纳税筹划活
5、动应在法律允许的范围内，纳税人在合法的前提下 作出多种纳税方案进行纳税筹划。 2.前瞻性 纳税筹划的前瞻性指纳税筹划是在纳税义务发生之前对涉税事项所作的规划和安排。 企业在交易行为发生之后才产生货物和劳务税纳税义务；在收益实现或分配之后才产生 所得税纳税义务，这就为纳税人在纳税义务发生之前进行事先筹划提供了可能性。 3.目的性 纳税筹划的目的是最大限度的降低税收支出。企业要降低税收支出一般有两种形式： 一是选择税收成本较低的方案；二是纳税总额大致相同的方案中，尽量选择纳税时间滞 后的方案。但不管使用哪种方法，其目的都是节约税收成本，降低企业的经营成本。 4.综合性 综合性是指企业纳税筹划应着眼
6、于自身资本总收益的长期稳定，而不是着眼于个别 税种税负的轻重。这是因为由于多种税基相互关联，某种税基缩减的同时，可能会引起 其他税种税基的增大；某一纳税期限内少缴或不缴税款可能会在另外一个或几个纳税期 内多缴。因此，纳税筹划还要综合考虑，要着眼于整体税负的轻重，以达到总体收益最 大的目的。 二、企业纳税筹划需要考虑的因素 企业进行纳税筹划的前提条件是，其选择的会计政策、会计估计的基础，必须符合 国家的法律、法规，并自觉遵守会计准则、会计制度规定。此外，还需考虑以下几个因 2 素： 1.企业发展战略 确立企业发展战略的直接目标是实现税后利润最大化，终极目标是实现企业价值的 最大化。在此过程中应综
7、合考虑多重因素的影响，税收成本只是其中的一项。而会计政 策的选择和会计估计的确定，恰恰就是为完成企业发展战略的一种手段。有时候，减少 当期的纳税所得，递延纳税的时间，可能与企业发展战略是背道而驰的。在这种情况下， 企业进行纳税筹划要站在发展战略的高度加以通盘考虑，以企业的全局战略为指导。如 果仅从纳税筹划的角度去考虑，有可能在局部获得了收益，而在整体上损害了企业利益。 2.企业的相关成本 成功的纳税筹划会增加企业的经济利益，但有时也可能会给企业带来或增加额外的 成本，如交易成本、信息成本等等。企业在进行纳税筹划时应该进行成本效益的分析， 以判断筹划方案可行性和安全性。只有收益大于成本时，其经济
8、上才是可行的。所考虑 的成本不仅要包括进行税务筹划所花费的人、财、物等显性成本；还要包含由于进行税 收筹划而损失的机会成本。因此，在纳税筹划时，需要在纳税利益和相关成本之间做出 权衡，进行成本效益分析，从而选择最佳纳税方案。 3.税务部门的认可 企业进行税务筹划要和税收征管部门打交道，在实践过程中很多税务筹划行为演变 为偷税、漏税的行为，很重要的一个原因是企业和税收部门由于所处的角度不同，对税 务筹划的方式，对法律、法规的理解上存在差异。因此，企业有必要加强和税收征管部 门之间的联系和沟通，在某些模糊和新生事物的处理上得到其认可，这样在纳税筹划时 可避免不必要的分歧。通过联系和沟通还能了解国家
9、对相关税收政策的调查和新政策出 台的信息，以加强纳税筹划预测的准确性，帮助企业获得更大的利益。 三、国内外企业进行纳税筹划的比较 近年来，国家为加快改革的步伐，加大引进外资的力度，对内资和外资实行不同的 所得税制度，相对来说外资比内资有较多优惠，如所得税减免、减半等待遇。由于上述 不同的税收规定和优惠政策的存在，这就为企业进行纳税筹划奠定了法律基础，提供了 运行环境上的可行性。 从国际情况看，纳税筹划在发达国家十分普遍，早已成为一个成熟、稳定的行业， 有相当数量的从业人员，且专业化趋势十分明显。许多企业、公司都聘用税务顾问、审 计师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才从事纳税筹划活动，以节约税
10、金支出。同 时也有众多的会计师、律师和税务师事务所纷纷开辟和发展有关纳税筹划的咨询和代理 业务。在国外，尤其是大企业已形成了财务决策活动中，纳税筹划先行的习惯性做法。 这可从我国涉外企业投资前将税法和相关规定作为重点考察内容中看出。有关波音公司 放弃经营了 85 年的大本营，将总部撤离西雅图的报道表明，节税支出是其重要原因之一。 3 可见，纳税筹划对公司重大决策的左右程度及公司对纳税筹划的重视程度。跨国公司对 纳税筹划更为重视，不少跨国公司成立了专门的税务部，高薪聘请专业人士，每年用在 纳税筹划上的支出相当可观，当然节税带来的收益也非常喜人。如以生产日用品闻名的 联合利华公司，其子公司遍布世界
11、各地，面对着各个国家的复杂税制，母公司聘用了 45 名税务高级专家进行纳税筹划，一年仅“节税”一项就给公司增加数以百万美元的收入。 在我国，纳税筹划开始悄悄地进入人们的生活，企业的纳税筹划欲望在不断增强，而且 随着我国税收环境的日渐改善和纳税人依法纳税意识的增强，纳税筹划更被一些有识之 士和专业税务代理机构看好，不少机构已开始介入企业纳税筹划活动。北京、深圳等纳 税筹划较为活跃的地区还涌现出了一些专业网站，如“中国税收筹划网” 、 “中国税务通 网站”等。但毕竟纳税筹划的研究在我国尚属一个新课题，有待我们进一步加强理论和 实践的探索。 四、企业所得税筹划策略 纳税筹划是提高企业综合实力的需要。在市场经济条件下，由于企业具备了自我约 束和自我激励的机制，这样包括纳税筹划在内的各种经营策划不仅成为可能，而且对企 业至关重要，国家税收作为一项企业经营附加成本，必然会越来越受到企业的重视。与 此同时，纳税筹划完全是在法律允许的范围内做出的决定，是税法赋予企业自主选择权 利的表现，它不仅在形式上有法律条款为依据，实质上也符合税收立法精神。 企业可在以下几个方面自我选择：第一，企业有选择经营组织形式的权利；第二， 企业有安排财务活动的权利；第三，企业有权充分利用国家的税收优惠政策；第四，企 业有权选择递延纳税
