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1、撰写审计调查报告的若干技法问题的心 得 范文审计机关专项审计调查准则于 XX 年 8 月 1 日 实施。为了配合搞好专项审计调查、 写好专项审计调查报告， 本文试将撰写专项审计调查报告（下称报告）分成分析撰写 资料和编辑报告内容等两个步骤；然后，讨论两步骤的撰写 方法；揭示撰写方法上存在的主要问题，并提出解决办法。一、两点说明（一）社会上以及审计机关对应用文写作技法方面的文 献很少，以至于对诸如报告“基本情况”取舍、 “建议”提 法等关涉写作方法的问题，尚无共识。这对稳定、提高报告 水平构成影响。为此，本文有针对性的探讨了若干技法性问 题。（二）“分析撰写资料”和“编辑报告内容” ，在报告撰
2、写过程中没有明显界线。 但是，影响报告质量的方法性问题， 无外乎“分析” 与“编辑” 两类。为使本文讨论的问题系统、 定位，便于理解和阐述，才如此划分。、资料分析过程及其存在的方法性问题一）资料分析过程报告资料分析过程。是审计人员对查证属实的调查事项 进行认识，最终形成审计意见的系统的思维过程。各分析环 节及其分析规则如下：1、界定事实。是对被调查事项（或称：问题，下同）的行为轨迹及其相关因素进行准确、完整的描述。行为轨 迹：包括时间地点、人员方式、幅度范围等量化内容。事 件相关因素：包括人员素质、经济环境、规范性要求的适用 情况等非量化内容。2、归纳特点。 就是概括问题 （或称非预期事项，
3、下同） 的存在特征。方法：（1）将规范性要求（预期状态）与已经完成界定任务 的非预期事项 （非预期状态） ，进行“应该怎样 （预期状态） 与“实际怎样（非预期状态） ”的比较。 （2）将两者的差异 排列出来。（ 3）其中最能概括地解释非预期事项存在状况的 差异，就是该事项的特点。如，应按市价就近购买原材料（预期状态） ，却以高价 远途购进等质品（非预期状态） 。该事项特点可归纳为，购 入价高值低原材料。3、寻找原因。就是找到引发非预期事件的具体事项。 做法：（1）从已经完成界定任务的非预期事项的初始点入手。（2）将可能引发非预期行为的“事件相关因素”排列出来。（3）其中最能合理地解释该非预期事
4、项“特点”的因素， 即是产生该事项最可能的原因。4、推断趋势。不良的发展趋势，是与相应的发展目标 或者进度计划比较而言的。做法： （ 1）确定与该非预期态势 相对应的当前以及将来的预期状态。 （ 2）由已完成界定任务 的非预期事项的当前状态，测算或者推导出可能产生的不良 后果。（3）将两者将来状态（即应该怎样和可能怎样）的相 关因素排列出来。取其中最大的差异作为推断结果。5、作出结论。结论是凭借一定标准，对被调查事项的 状态、性质作出的评价， 包括单项事实和综合情况评价两种。（1）单项事实评价。是以该调查项目适用的规范性标准， 与已完成界定任务的调查事项进行比较（定量标准与行为轨 迹比较，定性
5、标准与事件相关因素比较） ，取其中差异最为 明显、最能合理地解释该事项特点的因素，作为评价结论。（2）综合情况评价。 是对调查对象进行的整体评价。 做法： 首先，依据该调查项目适用的综合性（如，法律的、效益的 等）规范标准，对已完成界定任务的单项事实归类整理，并 进行再界定。第二，概括出不同类别事项的特点。第三，将 已完成综合界定任务的整体性情况与该事项适用的综合性 评价标准相比较，取其中最能合理的解释综合情况特点的因 素，作为结论内容。6、提出建议。 建议包括根治和控制两个层次。 针对“原 因”的建议，可以从根本上解决“问题” ；针对“特点”的 建议，能够起到控制、避免损失，使“问题”不进一
6、步扩大 甚至不再发生的作用。因为，趋势推断得出的不良后果尚未 形成，所以，针对问题特点的建议就能对其起到控制与防范 的作用。举例说明：某国企四年内，向一民办企业不断投资共一亿余元，未获投资收益。（1）界定：行为轨迹：四年向民 办企业多次投资计一亿余元，未获收益。事件相关因素： （见“可能的原因” ）（ 2）特点：进行无效益投资。（ 3）可能的原因：市场变化快。决策水平低。法制化管理不 到位。因为，市场变化快、决策水平低，都不能成为坚持进行无效益投资的理由。所以，法制化管理不到位，是发生该 无效益投资问题最可能的原因。 （ 4）趋势推断：如此以往， 企业将要破产。 （ 5）结论：（依据资产保值增
7、值责任原则） 该责任人已失去正常的责任心。（6）供选择的建议：指向原因：按照市场经济条件下的价值观念，对国有资产的经营 责任立法管理。指向特点：认真进行市场调查；进一步强 化可行性研究；重大决策必须经董事会表决通过；建立直接 与间接责任的追究制度，等等。（二）资料分析过程存在的撰写问题1、将性质不同的事项一起界定，致使建议针对性差。例如，前些年对三角债的解释即界定是：法人A 拖欠法人 B货款，法人C又拖欠法人A货款等等。于是，该问题 的特点被归纳为：国企间相互拖欠货款严重。其实，国企债 务现象，是一个由许多性质不同的问题纠缠在一起的综合性 问题。解决起来， 必须履行先分解、 后综合的资料处理程
8、序。 具体情况具体界定，把握不同的特点、找到各自的原因。2、 特点归纳不准，抓不住问题症结。表现：（在同一报 告中）甲（类）问题的特点，能解释乙（类）问题。说明该（类）问题还包含着两（类）个以上的问题，需要进一步分解。甲问题的特点，不能解释甲问题。说明界定该事项还没到位，最能概括该非预期事项与预期状态之间的差异还未归纳出来。特点过多，没有抓住问题本质。一个问题，可以表 现出若干存在特征。但是，一个方面的存在特征，只能由一 个特点反映。3、原因不可信，分析活动肤浅。表现：没从已经完成 界定的非预期事项的初始点入手。没将可能引发非预期行为 的因素全部排列出来，最可能引发非预期事项的因素尚未发 现。
9、4、推断的趋势不合理，结果荒谬。表现： （ 1）确定的 推断依据不符合调查对象实际。 （ 2）使用的推断方法没有经 过合理性论证。5、结论不能把握事项全貌或者不能抓住问题要害，失 去评价意义。表现： （ 1）结论不能把握事项全貌。是对事项 整体的评价标准尚未把握。 （ 2）不能抓住问题要害。尚未归 纳出综合性问题的特点，导致评价缺乏针对性。6、建议不可行，造成调查活动失败。表现：（1）不懂得在正常工作中，从根本上解决问题的情况极其罕见，没着重针对问题特点提出建议。 （ 2）建议产生后，没论证它在政 治上，条件是否成熟； 经济上， 财力是否允许； 技术方法上， 是否科学可靠，就盲目写进报告。三、
10、编辑报告过程及其存在的撰写问题（一）编辑报告过程及其资料取舍规则1、报告的编辑过程。审计人员完成“资料分析”任务 后，依报告体制和资料的取舍规则，编排报告内容，形成报 告的过程。2、资料取舍规则。因为报告要反映“问题” ，成果体现 在“建议”部分。所以，资料取舍采取以问题为核心、按逆 向顺序（正向顺序是：基本情况、问题、分析、建议 - 注） 方法，确定编入报告的内容。具体步骤如下：（ 1）确定进入报告的 “问题”。报告中的问题， 是以“特 点”为标题、 “界定事实”为内容、按重要优先的排列原则 编入的。2）按适当可行原则，确定编入报告的“建议”条款（3）按“建议”指向，编入相应的“原因” 、“
11、特点（即 问题）”以及“趋势”的文字分析内容。A、如果“建议”指向问题的“特点”、“趋势”，即准备治标， 不必编入“原因”。 b、如果“建议”针对问题的“原因”，即准备治本。贝y不但 要编入“特点” ，还必须编入“原因”的文字分析内容。因 为，该“建议”打算从根本上解决“问题” ，必须系统、全 面地反映“问题”的全貌。（4）编入与“问题”相关的“基本情况”。介绍基本情况，目的是让读者接触问题、考虑建议之前，先对相关环境 有所了解，以便读者更全面的了解问题，产生与作者相同的 看法。（二）编辑报告过程存在的撰写问题1、“基本情况”与“问题”不相关，报告整体性差。基 本情况各不相同，撰写者要选择与所反映问题相关的内容， 使之名符其实地成为与发生的问题或者取得的成绩相关的 “情况”。2、编入报告的因素分析部分与“建议”之间缺乏相关 性，造成报告逻辑混乱。因素分析包括事实界定、 特点归纳、 原因分析、趋势推断和作出结论五个部分， 不管建议怎样提， 都是撰写者必须的分析过程，这样才能全面地把握问题，提 出切实可行的建议。因此，撰写者在组织报告时，务必根据 建议指向，决定分析部分的文字取舍。
