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1、利润实现及利润分配的核算 第一节期间费用的核算第二节营业外收支的核算第三节利润形成的核算第四节所得税的核算第五节利润分配的核算 第一节期间费用的核算 一 期间费用概述二 管理费用的核算三 营业费用的核算四 财务费用的核算 一 期间费用概述 期间费用是企业在一定时期内管理和组织经营活动所发生的开支 以及企业为筹集资金而发生的费用 发生这些费用不能计入产品成本 而是从企业经营收入中直接补偿 包括 管理费用 营业费用 财务费用 管理费用 营业费用 财务费用 日常发生的管理费用 日常发生的营业费用 日常发生的财务费用 现金 银行存款 待摊费用 预提费用 结转本年利润 结转本年利润 结转本年利润 本年利
2、润 余额为0 余额为0 余额为0 二 管理费用 一 管理费用核算的内容 二 无形资产摊销的核算 三 待摊费用摊销的核算 四 预提费用预提的核算 三 待摊费用的核算 待摊费用是指企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担 摊销期在一年以内的各项费用 待摊费用 各期发生的各项待摊费用 应由本期负担的费用 已支出而尚未摊销的费用 银行存款 管理费用 长期待摊费用 长期待摊费用是指企业已经支出 但摊销期限在一年以上 不含一年 的各项费用 包括固定资产大修理支出 租入固定资产的改良支出等 四 预提费用 预提费用是指预先分期计入各期成本 费用 但在以后才实际支付的费用 预提费用 预提的修理费 借款利息 各项
3、费用的实际支出数 已经预提尚未支付的费用 实际支出数大于预提数的差额 制造费用 财务费用 银行存款 三 营业费用 营业费用是指企业在销售过程中发生的费用 运输费 装卸费 包装费 保险费 展览费和广告费以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资及福利费 类似工资性质的费用 业务费等经营费用 第二节营业外收支的核算 一 营业外收入二 营业外支出 一 营业外收入 是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收益 包括 1 固定资产盘盈2 处置固定资产收益3 没收包装物押金4 企业出售无形资产的净额5 非货币性交易收益 二 营业外支出 是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出 包括 1 固定资
4、产盘亏2 处置固定资产的净损失3 计提固定资产 无形资产 在建工程的减值准备4 罚款支出5 非常损失6 捐增支出 三 科目设置 营业外收入 发生的各项营业外收入 结转本年利润 营业外支出 发生的各项营业外支出 结转本年利润 本年利润 营业外收入 营业外支出 0 0 第三节利润形成的核算 利润的确认 依据于对收入和费用的确认 利润是企业在一定期间生产经营的最终成果 是按照配比的原则 将一定时期内相对应的收入与费用进行配比 收入大于费用的部分为利润 反之为亏损 收入 费用 利润 一 利润总额的计算 利润总额 营业利润 投资收益 补贴收入 营业外收入 营业外支出 主营业务利润 主营业务收入 主营业务
5、成本 主营业务税金附加 营业利润 主营业务利润 其他业务利润 管理费用 财务费用 营业费用 其他业务利润 其他业务收入 其他业务支出 利润指标的计算 主营业务利润 营业利润 利润总额 净利润 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 主营业务利润 管理费用 财务费用 营业利润 营业外收入 营业外支出 利润总额 所得税 其他业务利润 营业费用 投资收益 补贴收入 二 利润的核算 一 企业利润的会计处理方法1 表结法1 11月可以采用表结法 直接编制利润表 计算本月利润 不必进行转账处理 2 账结法需通过设置 本年利润 和 利润分配 账户来结算当月利润和截至各月的本年累计利润 二 利润核算应
6、设置的账户 本年利润 本年实现的各项收入 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 本年度发生的各项成本费用 主营业务成本 主营业务税金及附加 管理费用 财务费用 营业费用 其他业务支出 营业外支出 利润总额 亏损总额 第四节所得税的核算 应纳税所得额 收入总和 准予扣除的项目金额 所得税额 应纳税所得额 所得税税率 1 计算应纳所得税 借 所得税贷 应交税金 应交所得税2 结转本年利润 借 本年利润贷 所得税 第五节利润分配的核算 一 利润分配的程序二 利润分配的核算 一 利润分配的程序 首先弥补以前年度尚未弥补的亏损 然后进行分配 2 提取法定公益金 3 提取任意盈余公积金 经过上述利润分配
7、程序 企业还有剩余的利润就形成企业未分配利润滚存下年 形成企业不规定用途的留存收益 盈余公积 未分配利润 1 提取法定盈余公积 4 向投资者分配利润或股利 弥补以前年度亏损的方法 按照税法规定 企业也可用以后年度的税前利弥补以前年度发生的亏损 一般为5年 在超过弥补期限后 企业实现的利润应先计算缴纳所得税 税后净利润再弥补亏损 弥补亏损后 再进行下一步分配 盈余公积 盈余公积 一般盈余公积 公益金 法定盈余公积 任意盈余公积 用途 1 弥补亏损 由董事会提议 股东大会批准 2 转增资本 由股东大会决议批准25 3 发放现金股利或利润 用途 用于企业职工集体福利设施方面的支出 未分配利润 未分配
8、利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润 是企业滚存的利润 期末未分配利润 期初未分配利润 本期净利润 本期利润分配 期初未分配利润 本期净利润 本期利润分配 期初未分配利润 本期未分配利润 二 分配利润的核算 设置 利润分配 账户 在进行利润分配时 计入借方 借方余额表示本期利润分配的金额 年终决算后 其贷方余额表示企业滚存下年的未分配利润 借方余额表示尚未弥补的亏损 利润分配的过程 第一步 提取盈余公积 某企业当年实现净利润1000000元 按10 提取法定公积金 按5 提取公益金 借 利润分配 提取法定盈余公积 提取公益金 10000050000 贷 盈余公积 一般盈余公积100000
9、公益金50000 第二步 向投资者分配利润 该企业当年向投资者分配利润300000元 借 利润分配 应付利润300000 贷 应付利润300000 第三步 年终决算 第一 结平 本年利润 账户 将本年实现的净利润或亏损结转到 利润分配 未分配利润 第二 结平 利润分配 提取盈余公积 利润分配 应付利润 等明细账户 将本年分配的利润也结转到 利润分配 未分配利润 账户 在 利润分配 未分配利润 账户计算年终未分配利润 例题 1 结平本年利润 借 本年利润1000000 贷 利润分配 未分配利润1000000 2 结平 利润分配 中除 利润分配 未分配利润 以外其他明细账户 借 利润分配 未分配利
10、润450000贷 利润分配 提取法定盈余公积100000 提取公益金50000 应付利润300000 年末未分配利润 1000000 450000 550000 利润分配 本年度实际分配的利润数额 本年度实现的利润 本年末未分配的利润 本年末未弥补的亏损 利润分配 提取法定盈余公积 利润分配 提取公益金 利润分配 应付股利 利润分配 未分配利润 1 100000 1 50000 2 300000 3 1000000 4 100000 4 50000 4 300000 4 450000 0 0 0 550000 练习一 1 借 应收帐款58500贷 主营业务收入50000应交税金 应交增值税 销
11、项税额 85002 借 营业外支出400贷 现金4003 借 待处理财产损益30000贷 营业外收入300004 借 管理费用800现金200贷 其他应收款1000 5 借 财务费用300贷 预提费用3006 借 营业费用10000贷 银行存款100007 借 管理费用200贷 应行存款2008 借 主营业务成本35000贷 库存商品350009 借 主营业务税金及附加3000贷 应交税金3000 10 借 主营业务收入50000营业外收入30000贷 本年利润80000借 本年利润49700贷 主营业务成本35000主营业务税金及附加3000管理费用1000财务费用300营业费用10000营
12、业外支出400利润总额 80000 49700 30300 11 借 所得税9999贷 应交税金 应交所得税9999借 本年利润9999贷 所得税9999净利润 30300 9999 2030112 借 利润分配 提取法定盈余公积2030 1贷 盈余公积 一般盈余公积2030 113 借 利润分配 提取公益金1015 05贷 盈余公积 公益金1015 05未分配利润 20301 2030 1 1015 05 17255 85 1 借 材料15000应交税金 应交增值税 进项税额 2550贷 银行存款175502 借 现金3000贷 银行存款30003 借 银行存款60000贷 短期借款6000
13、04 借 待摊费用6000贷 银行存款60005 借 其他应收款3000贷 现金30006 借 固定资产10000贷 银行存款10000 练习二 7 借 管理费用300制造费用200贷 银行存款5008 借 现金30000贷 银行存款300009 借 应付工资30000贷 现金3000010 借 银行存款5000贷 应收账款500011 借 管理费用2500现金500贷 其他应收款300012 借 材料8000应交税金 应交增值税1360贷 应付账款9360 13 借 管理费用800制造费用400贷 银行存款120014 借 管理费用300制造费用700贷 银行存款100015 借 生产成本
14、甲产品8000 乙产品12000制造费用3000管理费用7000贷 应付工资3000016 借 生产成本 甲产品1120 乙产品1680制造费用420管理费用980贷 应付工资4200 17 借 制造费用2000管理费用1000贷 累计折旧300018 借 制造费用800管理费用1200贷 待摊费用200019 借 财务费用900贷 预提费用90020 借 生产成本 甲产品4000 乙产品6000制造费用500管理费用1500贷 原材料1200021 借 生产成本 甲产品3208 乙产品4812贷 制造费用8020 22 借 库存商品 乙产品24492贷 生产成本 乙产品2449223 借 应
15、收账款70200贷 主营业务收入60000应交税金 应交增值税 销项税额 1020024 借 主营业务税金及附加3000贷 应交税金300025 借 营业费用528贷 银行存款52826 借 银行存款70200贷 应收账款7020027 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢200贷 原材料20028 借 应付账款8000贷 银行存款800029 借 其他应付款10000贷 营业外收入10000 30 借 管理费用200贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢20031 借 营业外支出1300贷 银行存款130032 借 主营业务成本24492贷 库存商品 乙产品2449233 借 主营业务收入
16、60000营业外收入10000贷 本年利润7000034 借 本年利润46000贷 主营业务成本24492主营业务税金及附加3000管理费用15780营业费用528财务费用900营业外支出1300利润总额 70000 46000 24000 所得税 24000 1300 33 834935 借 所得税8349贷 应交税金 应交所得税834936 借 本年利润8349贷 所得税8349净利润 24000 8349 1565137 借 利润分配 提取盈余公积金1565 1贷 盈余公积1565 138 借 利润分配 应付利润5000贷 应付利润5000年终决算 39 借 本年利润15651贷 利润分配 未分配利润1565140 借 利润分配 未分配利润6565 1贷 利润分配 提取盈余公积金1565 1 应付利润5000未分配利润 15651 6565 1 9085 9 练习三1 申请取得该项专利借 无形资产48000贷 银行存款480002 每年摊销无形资产借 管理费用4800贷 无形资产4800
