MBA会计学PPT幻灯片课件

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1、1 第二单元会计循环 会计核算技术与方法 2 一 会计循环的内容 财务会计是一个提供财务信息为主的经济信息系统 在认识了这个系统的本质 特征 基本概念和规范要求之后 就应该将重点转向它的技术处理方面 即 企业应通过一套什么样的科学严密的程序 才能使企业会计系统可正常运作并及时而正确地向使用者提供相互关联的财务信息 会计循环就是这样一套程序 会计循环 从一切交易和经济业务的发生起到编制出财务报表为止的一系列会计处理程序 3 会计循环的基本步骤 4 会计循环是以企业发生的经济业务为起点的 企业的经济业务实际上是企业的经济活动 企业的经济活动内容包括 5 例 1 资金投入业务 1 国家新增投资机器设

2、备100000元 2 购买复印机一台 价款8000元尚未支付 2 资产内部转换 3 用现金5000元购买原材料 3 权益内部转换 4 银行对企业的200000元贷款改成对企业的投资 5 企业将盈余公积35000元转增实收资本 6 企业向银行借款30000元偿还应付帐款 4 资金退出企业 7 以银行存款4000元归还银行借款 8 企业将20000元留存利润分派给股东 以银行存款支付 6 5 发生收入业务 9 企业销售产品50000元 货款存入银行 6 发生费用业务 10 企业为了促销 支付了广告费100000元 7 二 复式记帐原理 企业交易的发生对会计等式有重大影响 企业每天要发生多笔业务 而

3、每笔业务都会影响到会计等式 企业也不可能根据每笔业务所影响的财务状况的变化来频繁地编制新的资产负债表 因此 在会计循环的程序中有一个步骤或工具 叫做 帐簿 在帐簿中 提供设立帐户来收集 汇总及记录已发生的交易 1 帐户 实际上是用来分门别类记录业务增减变化的工具每一会计要素内部都设有若干帐户以记录其内部项目发生的变化 它是用来记录和汇总企业相似业务和交易 8 102 帐户记帐规则 1 复式记帐制度11 2 借贷记帐法的记帐规则如何在帐户中记录业务增减变化的规则称之为 记帐规则 记帐规则支持了会计的复式记帐制度 并保证了会计方程式的平衡 借贷记帐法是用 借 或 贷 作为记帐符号 来记录和反映会计

4、要素的增减变动情况和结果的一种复式记帐法 幻灯片12 8 账户结构 账户的结构应能指明经济业务所引起经营资金运动某一组成部分 具体表现为某一会计要素或账户 的变动方向 变动金额及其结果 9 账户结构 续 账户的基本结构分为两部分 一部分反映增加一部分反映减少账户结构的两个方向可以用不同的符号表示 在借贷记账法下 用借方和贷方表示账户的两个方向 10 丁 字账户结构 属教学用账户在借贷记账法下 左边为借方 右边为贷方 约定俗成 11 复式记账法 复式记账法的涵义任何经济业务都会涉及两个或两个以上的方面复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记 借以全面反

5、映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法 12 借贷记账法 记账符号及其涵义 借贷记账法以 借 和 贷 作为记账符号 借 和 贷 表示账户中两个固定部位 左边为 借 右边为 贷 13 借贷方向的确定 借贷 会计要素ALOERE所以 资金运用资金来源 增加减少 贷借 借贷 借贷 贷借 贷借 贷借 14 由此引申出帐户的特性 是借记还是贷记 会计要素帐户特性增加减少A借记借方贷方L贷记贷方借方OE贷记贷方借方R贷记贷方借方E借记借方贷方 15 记帐规则是 由于借和贷在不同的帐户中表示不同的含义 因而根据各会计要素间的内在联系 借贷记帐法记录每项业务时 都是以相等的金额同时记入一个帐户的借方和另一个

6、帐户的贷方 或者同时记入一个帐户的借方和另几个帐户的贷方 或者同时记入几个帐户的借方和另一个帐户的贷方 因此 借贷记帐法遵循 有借必有贷 借贷必相等 记账规则的涵义任何一笔交易或事项的发生 都必然会同时导致至少两个账户发生变化所记入的账户可以是会计等式同一方向 也可以是不同方向所记入两个账户的金额 借方和贷方必须相等 16 所以 经济业务发生后 要影响到2个或2个以上的帐户 下面的步骤对初学者是有用的 第一 业务发生后 确认涉及的帐户 至少两个 第二 确定帐户属于何种会计要素第三 确定帐户的特性 借记还是贷记 第四 确定业务对帐户的影响 增加还是减少 第五 确定记帐方向 借方还是贷方 第六 确

7、定所涉及的金额幻灯片5例 17 帐户余额 账户金额 期初余额本期增加额本期减少额期末余额余额一定在增加方账户金额四个指标之间的关系 18 资产账户结构 资产的增加记在账户的借方 减少记在账户的贷方 如有余额必定在账户的借方资产类账户各指标之间的关系 19 负债和所有者权益账户结构 负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方 减少记在账户的借方 如有余额则必定在账户的贷方 负债和所有者权益类账户各指标之间的关系 20 借 贷 纯粹是记账符号 是会计上的专门术语 既不能按其本来的字义去理解 也不能直接当作增加或减少 借 和 贷 可以指明账户的对应关系 通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉 借

8、和 贷 可以用来判别账户的性质凡是余额在借方的账户为资产类账户余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账户 21 账户是对会计要素的内容进行的科学的再分类 账户具有一定的结构 内容和名称 会计科目则是对会计要素进行科学再分类的标志 也称为账户的名称 账户与会计科目 22 常用会计科目 交易性金融资产 应收票据 23 常用会计科目 续 24 常用会计科目 续 未分配利润 25 会计科目表 续 26 常用会计科目 续 27 常用会计科目 续 28 三 会计循环过程 交易 原始凭证 分录簿 会计凭证 分类账 试算平衡表 财务报表 29 引子 关于会计凭证的现实案例 30 银广厦 造假案 中国证监会

9、于2001年8月3日 对广厦 银川 实业股份有限公司 银广厦 正式立案调查 现已查明银广厦通过伪造购销合同 伪造出口报关单 虚开增值率专用发票伪造免税文件和伪造金融票据等手段 虚构主营业务收入 虚构巨额利润7 45亿元 其中1999年1 78亿元 2000年5 6亿元 同时还查明深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反有关法律法规 为银广厦出具了严重失实的审计报告 银广夏1998年之前的财务资料丢失 31 有下列行为之一的 要承担法律责任不依法设置会计账簿的私设会计账簿的未按规定填制 取得原始凭证或者填制 取得的原始凭证不符合规定的以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符

10、合规定的 未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的未按规定保管会计资料 致使会计资料毁损 灭失的 会计法 第四十二条 32 会计凭证是什么 会计凭证是指用以记录经济业务 明确经济责任 并作为记账依据的书面证明 会计凭证分为两大类 原始凭证记账凭证 33 凭证的作用 会计凭证是反映经济业务的原始资料会计凭证是会计控制与监督的重要依据会计凭证是明确经济责任的书面证明 Cash 34 原始凭证 原始原始凭证是在交易或事项发生或完成时取得或填制 用来证明交易或事项的发生 明确经济责任 并作为记帐依据的最初书面证明文件 是会计核算的重要依据 常见的原始凭证有售货发票 银行支票 汇票 购货定单 收款单

11、收款收据 材料验收入库单 材料领用单 产品发运单 销售成本计算表 工资表等 35 原始凭证的基本要素 填制日期 交易双方单位名称 凭证名称与编号 交易内容或事项 经办人签名 交易数量与金额 36 原始凭证的种类 原始凭证 按来源分类 按填制手续分类 按格式分类 外来原始凭证 自制原始凭证 一次凭证 累计凭证 通用凭证 专用凭证 37 原始凭证的填制要求 记录真实 内容完整 手续完备 书写规范 填制及时 38 记账凭证 记账凭证是由会计人员根据原始凭证按照经济业务的内容 运用复式记账原理填制并作为记账依据的会计凭证 39 记账凭证的种类 转帐凭证 用来记录除现金 银行存款等货币资金以外的其他转账

12、业务的记账凭证 用来反映现金和银行存款收付业务的凭证 付款凭证 收款凭证 40 会计分录 所谓会计分录 是指对每项经济业务都按复式记账要求 分别列示出应借 应贷账户及其金额的一种记录账户的对应关系与对应账户简单分录与复合分录简单会计分录 一借一贷复合会计分录 一借多贷一贷多借 41 会计分录 实际上就是对业务进行分析后所做的会计记录 如 所有者投入资本 现金 30000元 所涉及的帐户 现金 实收资本 会计要素AOE特性借记贷记对帐户的影响增加增加 记帐方向借贷 金额3000030000 42 会计分录 简单分录的格式复合分录的格式 借 科目金额贷 科目金额 借 科目金额贷 科目金额 科目金额

13、 借 科目金额 科目金额贷 科目金额 43 会计分录 业务1 王达是个摄影爱好者 原来曾在业余时间从事摄影工作 现决定辞去工作 专门从事摄影和照片的冲洗 印放等业务 经过批准 于2004年12月1日开设美丽影楼 他将自己两架照相机 包括若干个配套镜头和附属配件 35000元 一套冲 洗 印 放设备计45000元 投入美丽影楼 同时还投入包括冲洗药水 各式相纸 胶卷等原材料计10000元以及现金 10000元 借 固定资产80000 原材料10000 银行存款10000 贷 股本100000 44 会计分录 业务2 12月3日 为了方便顾客冲洗照片 同时 便于联系业务 王达租用临街影楼一间 租期

14、一年 按照协议 需预付全年租金共3000元 张山通过美丽影楼的银行存款 将款项付清 借 预付账款3000 贷 银行存款3000 45 会计分录 业务3 12月8日 王达经过调查发现 目前顾客比较喜欢具有特殊制作效果的照片 他向阳光照相设备公司赊购设备一套 货款共计30000元 借 固定资产30000 贷 应付账款30000 46 会计分录 业务4 12月10日 影楼收到顾客零星冲洗照片的现金收入计15000元 清点后 送存银行 借 现金15000 贷 主营业务收入15000借 银行存款15000 贷 现金15000 47 会计分录 业务5 12月12日 为广宇广告公司承担部分广告的摄影和制作

15、货款20000元已通过银行收取 借 银行存款20000 贷 主营业务收入20000 48 会计分录 业务6 12月15日 美丽影楼向生动照相材料公司购买冲洗用药水 相纸等共计12000元 开出转账支票 支付货款的一半 其余部分暂欠 借 原材料12000 贷 银行存款6000 应付账款6000 49 会计分录 业务7 12月17日 向银行提取现金2000元 以备用 借 现金2000 贷 银行存款2000 50 会计分录 业务8 12月18日 与美妙公司签订长期摄影合同 为该公司拍摄服装广告照片 并一次性预收 22000元款项 存入银行 借 银行存款22000 贷 预收账款22000 51 会计分

16、录 业务9 12月19日 支付影楼零星杂项费用计350元 借 营业费用350 贷 现金350 52 会计分录 业务10 12月20日 影楼收到零星冲洗的现金收入计8650元 清点后送存银行 借 现金8650 贷 主营业务收入8650借 银行存款8650 贷 主营业务收入8650 53 会计分录 业务11 12月21日 上述欠阳光公司的购货款已到期 经过协商 王达向银行借款偿还这一款项 借 应付账款30000 贷 短期借款30000 54 会计分录 业务12 12月22日 与名人影音公司签订合约 为该公司提供经常性摄影服务 费用按次计算 货款定期结算 从对企业经营活动的影响来看 经济合同是一种极为重要的经济活动 但是 从会计角度来看 经济合同属尚未发生的交易或事项 无法借助量化方法对其加以处理 因此 对其可不做会计分录 55 会计分录 业务13 12月23日 影楼零星冲洗收入计13600元 清点后 送存银行 借 现金13600 贷 主营业务收入13600 借 银行存款13600 贷 现金13600 56 会计分录 业务14 12月25日 支付本期影楼雇员的工资 计10000元 当即开出现