《精编》高级管理会计研究

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1、高级管理会计研究 硕士研究生课程2002年2月潘飞1 1 参考书目 高级管理会计 第三版ByKaplanIntroduction IssuesinManagementAccounting Chaptertwo第二版EditedbyDavidAshton等三人 TheEvolutionofManagement2Accounting ByKaplan 专题一 管理会计的历史发展 2 研究目标 1 理顺历史的发展线索 从十九世纪开始 2 重点考察企业组织的变化与发展 3 成本会计与成本管理构成了一条主线 4 各个发展阶段有哪些主要的变化特征3 3 Keytopics 1 成本会计的起源 2 标准成本

2、会计的产生 3 管理控制的产生与发展 4 1925年后成本会计与管理控制的发展 5 现代环境对管理会计提出的挑战 6 管理会计的未来发展4 4 成本会计的起源 1850 1925 1 行业组织的变化 19世纪上半叶 纺织行业生产的复杂性 纺织业如何计算产品成本 包括人工成本 原材料成本 铁路运输业业务的分散性 要求计算各地区的经营业绩 管理大量的现金流量 以上两大行业提出了成本计算与内部控制的问题5 2 1880年以后 生产的两大特点 特点一 跨地区的生产经营 例如 商业网点遍布全国各地 如何按地区披露经营业绩特点二 生产规模进一步扩大 烟草行业 军事生产 粮食生产等 需要按生产步骤 生产品种

3、计算产品成本 由此出现了成本计算单6 成本要素的组成内容 在当时人们的注意力仅仅关注主要成本或直接成本 primecost 直接材料 直接人工 而忽略了间接制造费用 间接制造费全部作为期间费用 并且不考虑资本成本 由此可见 当时的产品成本是不完整的 期间费用占的比重非常低 7 3 投资的特点 缺乏预测控制 当时投资的目的就是为了降低primecost 以力争价格优势 原因一 当时投资资金都是投资人自身的投入 还没有对外筹资意识 原因二 当时生产单一 尚未系列化 决策仅仅围绕扩大还是维持原有生产规模 8 5 标准成本会计的产生 科学管理的创始人泰勒为标准成本会计奠定了基础 1 建立了直接材料与直

4、接人工标准 2 区分了Line与Staff职能 3 开始将间接制造费用纳入成本的范畴 4 首次提出保本点的概念 5 对于成本习性的数学分析 6 成本会计与财务会计相分离9 6 管理控制的产生与发展 时间 二十世纪初创始公司 杜邦公司与通用公司首次提出集中管理的信息控制系统 解决了两大难题 一是投资成本在各个分部如何进行分配 二是开辟了对外筹资的渠道10 早期管理控制的特征 1 分权管理模式将企业划分成不同的部门各部门有相对独立的决策权最高管理层关注于企业重大管理事项 2 建立了业绩评价指标ROI指标的功能 计量部门经理的业绩 协调上下投资战略 11 建立了资产周转率与销售利润率指标 既反映部门

5、的业绩 又反映对企业的业绩 3 建立了弹性预算体系 4 以标准成本为基础的定价模型 5 以市场为基础的转让定价12 7 1925年后成本会计与管理控制的发展 1925年以前 MA归功于实务界 1925年以后 MA归功于理论界 1 资本预算的兴起 DCF使得未来投资效益更符合现实 RI克服了ROI弊端 2 转让定价模式的扩展 市价模式 成本模式 协商模式13 3 1960年以后 数量模型被大量地用于MA 回归分析 线性与非线性规划 概率分析 假设测试 决策理论 以上方法并没有成为MA主流 仅仅提供了分析工具14 4 信息经济与代理理论 信息经济将MA看成是在不确定环境中提供有助于决策的信息 代理

6、理论 MA为代理契约提供依据代理理论认为 企业是多方利益的代理契约 会计信息是履约证明15 5 交易成本市场交易局限于信息的不公开 一方面是企业在缺乏充分信息条件下 进行交易 又为外界提供了更多的业务机会 钻空子 小结 1925年以来 MA在实务界发展缓慢 而在研究领域却发展迅速 两者差距日益明显16 8 现代环境对管理会计提出的挑战 1 对成本会计提出的挑战 生产环境的变化 过去讲求规模经济 表现为大量生产 品种单一现在讲求多元化经营 品种多样 批量大小不一17 生产技术发生变化 在外界环境的变化影响下 企业内部的生产技术日趋复杂化 各种经营模型不断出现 例如 EOQ JIT FMS CAD

7、 CAM MRP ERP18 2 对管理控制提出的挑战 早期的分权管理与ROI只能适用于短期从长期来看 管理层以扭曲的行为达到自身目的 表现为三种方式 a 从会计惯例中找业绩例如 利用配比原则创造利润 利用会计方法变更创造业绩 19 b 从财务中寻求业绩例如 购受与兼并 债务重组 资产重组 表外筹资c 短期行为由于业绩计量的短期性 导致管理层的各种短期行为例如 放弃长期投资 放弃无形资产投资20 9 管理会计的未来发展 1 九十年代管理会计研究成果a 管理控制系统 体现在以下五个方面第一 对管理人员激励机制的研究第二 对企业预算体系的研究第三 对经营业绩计量的研究第四 对转让定价的研究第五 对

8、责任会计的研究21 b 成本会计 其研究成果包括以下几个方面 第一 对成本会计作出了五大预测第二 成本会计对决策及激励机制有影响作用第三 运用实证研究方法在某些特殊行业 如医院 得出了一些研究成果22 C 成本管理的研究 第一 对质量控制的研究第二 对适时制的研究第三 对其它领域的研究第四 对成本动因的研究23 2 对管理会计研究的未来展望 a 面临的困惑b 管理会计所处的现实环境c 横向会计d 战略会计e 组织会计f 管理会计信息g 管理会计研究方法与创新24 专题二 管理会计理论 一 什么是管理会计二 管理会计的理论基础三 管理会计应用研究四 管理会计信息系统25 一 什么是管理会计 1

9、多学科交叉的观点 贝尔考依 2 时间坐标 余绪缨 3 概念框架体系 李天民 26 二 管理会计的理论基础 1 行为科学Lewin B f P E 人的行为受人与环境的影响2 信息技术对外部环境的冲击 产品 市场 服务对内部管理的变革 会计流程 经营的理念27 3 代理理论 两大利益集团的矛盾冲突 目标不一致 信息不对称 业绩评估难题4 管理会计与财务会计它们需要什么样的信息5 管理会计内容28 三 管理会计应用研究 1 研究思路 调查表 规范研究 案例研究 实证研究 实地研究2 研究设计 1 选题 现实性 理论性 创造性 2 路径 样本选择 收集数据 分析 3 表达方式 选择变量 解释变量 结

10、果评价29 四 管理会计信息系统 1 背景 现代企业的特征表现为多重利益集团的组合 企业的生存 表现为三种状态 一是不断发展壮大 二是维持现状或不断萎缩 三是企业倒闭 究竟是什么因素在起作用 30 关键问题 各方利益集团的需求是什么 什么样的控制机制才能符合以上需求 企业发展的目标是什么 什么是战略目标 以上问题就是管理控制问题会计信息系统在管理控制中起什么作用31 信息系统的特征 构成企业联系的桥梁管理会计信息系统是这一系统的核心 因为货币是企业各部门交流的共同语言如何成功运用管理会计信息系统是一种艺术32 2 管理控制理论 定义 哈佛大学教授Robert Anthony对管理控制的定义如下

11、Theprocessbywhichmanagementassurethatresourcesareobtainedandusedeffectivelyandefficientlyintheaccomplishmentoftheorganization sobjectives33 StrategicplanningManagementcontrolOperationcontrol34 上图说明 Strategicplanning 从长远角度制订企业发展目标 取得相对竞争优势Operationalcontrol 确保执行的顺利进行Managementcontrol 上下二大块的联结35 3 管理控

12、制的二大功能 功能一 Planningandco ordination将企业目标进行分解 全球目标分成地区目标 抽象目标分解成具体目标 长期目标分解成短期目标合理组织日常生产经营活动功能二 Monitoringandfeedbackfunction将实际执行结果进行定期观察 与目标核对 随时纠正偏差管理控制的以上二大功能可看成是coin的两边36 小结 MCS是一个大概念 会计控制只是其中之一 例如 市场份额 竞争地位 员工道德 研究与开发等管理控制尽管不能直接与MA系统划等号 但是MA系统利用价值反映为其服务 激励与影响人的行为37 4 管理控制研究的三大问题 业绩计量能否真实反映经营业绩

13、既反映企业整体 又能反映企业某一部门 业绩标准如何制订 如何为各部门分别制订标准 如何进行有效的奖惩措施38 1 业绩指标的确定 单一指标的困惑 难以兼顾多方面的目标要求完成目标的途径也是多方面的指标的计量难以用单一货币进行反映小结 MCS主要功能就是寻求业绩指标39 2 业绩指标的量化标准 给出完成与否的界限 这一界限导致两大利益集团的矛盾冲突经理人员关心的是现实可能性 包括下属 投资人更关心期望值 包括上层管理人员 MCS就是在这一冲突中完成预算目标的制订与控制执行以上行为都是人为的 所以讨价还价在所难免40 3 业绩奖励 或激励措施 用以完成业绩标准的激励手段 而目的是为了鼓励经理人员完

14、成业绩目标 可能的结果 激励措施发挥作用 促使经理完成目标 激励措施失效 完不成目标或虚报业绩41 5 ContingentApproaches 引言 以上三大问题因地 因时而异灵活理论告诉我们 不存在一成不变的答案MCS就是为了适应不同环境的特定要求灵活理论对MCS的影响42 1 灵活理论用于企业设计 基本原理 控制各部门活动的合理的组织机构形式 相应的权力与责任产生的问题 不同部门之间如何协调 超出限定责任的范围如何应付会计控制的工具 责任中心形成 有四种 规范的企业组织 合理划分经济活动 并授权管理人43 2 灵活理论用于MA 原理 在特定环境下 寻求最佳控制系统难点 寻求关键的灵活变量

15、及其对控制系统的影响MCS目标就在于设计一个不断适应环境的企业组织44 3 灵活变量包括 企业规模 生产技术 外部环境特征 有效性合适的组织标志 与外界环境溶为一体特定的外界环境可以有不同的组织机构设计企业组织必须运用灵活理论45 生产技术 作为灵活理论的另一个重要变量 直接影响了控制系统的设计例如 生产方式决定了成本计算方式 从而决定了成本控制的方式实证研究表明 生产技术越先进 管理控制水平越高46 企业规模 企业规模既影响企业的组织机构 又影响企业的控制系统第一 对企业组织的影响表现在 企业规模越大 越需要分权管理第二 对企业控制系统的影响表现在 规模变化前后 控制系统会发生相应的变化例如

16、 许多兼并企业会以自身的控制系统 去改造被兼并企业47 Effectiveness MCS成功与否的标志是 有效性 有效性是依据企业战略而定会计指标能否计量有效性是关键48 有效性是一个灵活变量 MCS与有效性之间的关系 理论上讲 有效性决定MCSMCS决定企业的成败实证研究结果 成功的企业容易忽略MCS失败的企业更关注MCS49 6 业绩指标及其计量 1 业绩指标是MCS的立足点 2 业绩指标的两大误区 选择指标的科学性 指标计量的准确性 3 选择业绩指标的考虑因素 单一指标的局限性 多重指标的权重 合作性的业绩计量50 数量指标与质量指标 管理业绩的指标选择 管理业绩的界限划分 管理业绩的主观努力与客观影响51 7 会计信息作为业绩计量的工具 1 管理层关注什么样的会计信息 2 会计信息用什么样的方式计量业绩 3 上下利益的一致性 4 会计信息计量业绩的硬性与弹性 5 会计信息计量业绩的局限性52 8 案例分析 某企业生产250 750件产品 预算数据如下 销售收入312500600000直接材料52500157500直接人工2250067500变动费用1500045000固定费用