《精编》山西财经大学xd

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1、当前会计理论研究中的热点问题 报告人 中南财经政法大学郭道扬2004年9月24日 一 热点问题形成的环境分析 一 国内经济改革环境的变化1 经济改革进入稳步发展与稳步深入的阶段 调整以往的改革步伐 有的放矢地进行经济改革创新 会计改革也相应进入新的历史阶段 会计在深化改革中出现了许多新问题 2 党的十六大对于建立社会主义市场经济所确立下来的崭新的认识 经济改革进入到先制定规则而后采取行动的时代 1 把产权作为经济改革中的核心问题来认识 确立产权是所有制的核心和主要内容 是建立现代企业制度的基础 2 从维护与保障产权出发 在原有基础上建立与健全产权法律制度体系 而其中产权会计法律制度体系的建设又

2、是一个重要方面 3 认识到必须增强全社会的产权与信用意识 今后应朝着形成以道德为支撑 以产权为基础 以法律制度为保障的社会信用制度的方向发展 把法制 管理 道德与信用在产权问题上统一起来 4 由于会计控制是整个产权维护与保障的基础 因而由产权而引发出现了一系列有待研究的会计的理论性问题和实务性问题 二 国际经济环境的进一步变化 1 经济全球化持续发展对进行会计国际协调提出了新的要求 在国际性会计规制的一些基本方面开始出现了由协调走向趋同的要求 2 我国加入WTO之后 原来的外在经济环境内部化 一方面来自市场经济发达国家的压力增强 在会计方面这些国家的注意力开始集中在我国会计的市场化改革方面 并

3、且它们用我国会计的市场化改革程度作为衡量我国市场经济发展程度或是否是市场经济国家的一个重要标准 另一方面WTO成员国已按照世贸所制定规则的全面标准对待中国与缔约国之间所发生的经贸关系 其中在会计方面强调向国际会计准则与惯例靠拢 并强调部分中国会计规则应走向与国际趋同 这些标准是高要求及严格化的 这也造成了我国进行会计国际协调中许多新问题 3 近些年来 国际经贸关系发展中对生态环境标准的要求越来越高 既强调绿色产品与绿色经贸交易 也强调绿色成本与加强环境会计的计量与考核 这也对我国形成很大压力 故经济全球化中的环境会计问题成为迫切需要加强研究的方面 三 国内外政治经济环境变化中的焦点问题 1 世

4、界性的会计控制失衡问题 2 世界性的会计信息失真问题 3 世界性的经济犯罪问题与跨国经济犯罪问题 4 世界性的跨国公司会计与财务失控 以及审计失控问题 5 世界性的巨型公司内部管理失控问题等 以上环境因素的变化造成了我国会计研究中的一系列问题 我们之所以讲这些问题处于热点地位 其基本原因在于 1 事关国内经济改革的全局 2 事关跨国会计问题的处理 3 事关跨国产权的保护问题 4 事关我国跨国经营的发展 5 事关会计教育改革 6 事关会计思想与会计理论发展的先进性 7 研究与解决这些问题具有很强的紧迫性 二 当前会计理论研究中的热点问题 一 如何从正确认识市场经济的本质出发重新对现代会计的地位与

5、作用定位 1 市场经济是产权经济 1 产权价值运动是市场经济形成与发展的基础 2 产权价值运动过程及其结果决定着市场经济运行过程及其运行规律 2 市场经济是法治经济 1 以法律制度规范市场经济行为 2 以产权法律制度规范公司与市场会计行为 3 以产权法律制度规范市场审计行为 4 以产权法律制度规范公司财务行为与资本市场投资行为 3 市场经济是诚信经济 1 产权交易以诚信为本 2 对产权价值运动过程及其结果的反映当以诚信为本 3 公司盈余分配当以诚信为本 4 以诚信为本系以维护产权为目标 以信守职业道德为基础 以遵守法制为根本前提 4 市场经济是民主经济党的十六届三中 四中全会均指出 要积极稳妥

6、地推进政治体制改革 扩大社会主义民主 1 由社会主义市场经济体制所决定 完善公有制为主体 多种所有制共同发展 2 是利益或权益主体多元化的客观要求 3 社会主义民主是对官僚主义与封建主义管理思想与管理体制的根本否定 4 只有实现对社会主义市场经济的民主管理 才能实现对各类产权的依法维护与保障 核心认识层 本质认识 出发点 首要认识层 本质认识 中心点 关键认识层 本质认识 各种认识的支点 总合认识层 本质认识 落脚点与转折点 因此 应当认识到近代与现代会计 1 落实对财产权利的维护与保障的管理控制基础 2 在产权法律制度体系建立中具有基础性规制作用 3 在全面 正确 及时及系统反映产权价值运动

7、过程及其结果中具有针对性与切实性 所产生与披露的会计信息对建立一个有效的资本市场所起的作用是关键性的 是不可替代的 它引导资本市场朝着科学方向发展 维护与保障投资者的合法经济权益 二 如何依据现代经济学发展中的产权经济学理论 改革或重构现代会计的基本方法体系与理论体系 1 产权经济学中的主要理论依据 1 产权研究与控制的经济学出发点 资源合理配置与配置效率 A 阿尔钦讲 在本质上 经济学是对稀缺资源产权的研究 一个社会中的稀缺资源的配置就是对使用资源权利的安排 如果不存在稀缺资源产权的问题 经济学的研究也便不存在 资源配置的计量与信息的利用 A A 阿尔钦等指出 在经济组织问题上有两个至关重要

8、的需求 计量投入的生产率 以及对报酬的计量 美国学者哈罗德 德姆塞茨指出 在产权与价值的比较与衡量中 任何资源配置机制 要为 社会所 接受 都必须解决好两类任务 一是不管资源如何使用 必须充分揭示资源收益的信息 二是必须促使人们认真考虑这些信息 他们还指出 如果经济组织的计量能力很差 报酬与生产力之间只有松散的联系 生产率将较低 但如果经济组织的计量能力很强 生产率就较高 这里从资源配置角度提出了许多关键性的问题 由于资源配置才形成产权价值运动 由于产权价值运动才形成资本市场与才有市场经济 在不同产权形态的价值交换中所出现的 权益 问题便成为交易双方或多方乃至政府与整个社会关注的目标 产权交易

9、中的价值比较与衡量成为落实 权益 的关键性问题 当然这一使命必须经过会计与审计去进行 去完成 由此会计与审计成为反映 控制与保障产权的社会基础 会计在对产权的价值的比较 衡量及反映在中所形成的信息是一个完整的且相互关联的系统 而整个信息的落脚点则是资源收益的信息或产权价值交换 权益 方面的信息 这类信息既依靠会计部门作出充分揭示于披露 公司的所有者与经营者及社会的各个相关方面也依靠这类信息作出进一步的决策 因此 现代会计与审计发展的历史渊源都与产权经济的发展至为密切相关 正如名家所指出的 美国著名会计学家威茨与齐默尔曼指出 会计和审计都是产权结构变化的产物 是为监督企业契约签订和执行而产生的

10、由此他们进一步表明 会计的发展与产权经济问题的发展关系既密切而又历时久远 可以讲无论是产权经济对于会计的影响 还是会计对产权经济的贡献都是与生俱来的 2 产权研究与控制的法学出发点 按韦伯的定义 国家是一种在某个给定地区内对合法使用强制性手段具有垄断权的制度安排 国家的基本功能是提供法律和秩序 并保护产权以换取税收 林毅夫 关于制度变迁的经济学理论 诱致性变迁与强制性变迁 法学的形成导源于产权关系的研究 家庭 私有制 国家 法律法律 维护私有制 巩固国家政权 法学立基于对事实财产关系的确认 法学的根本出发点在于站在国家统治的高度 对客观上存在的财产关系从根本法律的建立方面确定对产权的维护与保障

11、 法律对于产权维护与保障的规定性目标 实现产权关系的正常化 达到产权社会运行秩序的正常化 乃至产权的市场经济运行秩序的正常化 从而使国家政权得到稳固 3 产权研究与控制的管理学出发点 宏观层面 以资本市场为中心的产权控制 中观层面 以集团化公司为主的产权控制 微观层面 以公司会计 财务 审计为基础的产权控制 2 建立产权会计的根本出发点 1 产权价值运动所涉及到的关键性内容 处分权 改变财产或资产形态实质的权利 2 产权价值运动反映的主要环节 3 产权价值运动控制的主要环节 4 由资源配置与利用而引发的具有社会性意义的关联性流动要素 交易费用 交易成本 交易收益 交易契约 收益分配 三 如何从

12、产权与产权经济学基本理论出发研究企业的契约耦合或联结问题 如何全面树立会计契约观 1 产权价值转移中的确认与计量 1 产权价值转移中的契约确认 契约法对产权交易的规制 围绕产权价值运作的企业总体契约结构 契约联结 反映产权价值运动过程中的个别契约确认 会计凭证联结与契约确认性筛选 2 产权价值衡量中的计量属性确认 基于收益的正确计量 历史成本 historicalcost 过去的交换价格 在初始计量中反映产权价值投入与处分 转让中的耗费与权益补偿 具有易确定与易取证特点 局限性在于它对产权价值可变的适应性及与未来决策的相关性不够 现行成本 currentcost 或重置成本 replaceme

13、ntcost 基于物价变动的产权价值计量 对于企业的现时资产以当前的重置价格对其产权价值进行确认性计量 而对于企业的期间收益以当期所消耗生产要素的现时重置成本和营业收入的比较来进行收益价值的确认性计量 现行市价 currentmarketvalue 在正常清算过程中 转让一项资产的价值所能取得的收益为现金或现金等价物 而现行市价在清算中起着支配作用 这项所体现的产权价值便可采用现行市价加以确认 如有价证券投资 可变现净值 netrealizable 或清偿净值 settlementvalue 在正常交易中 资产价值转移可获得的收益为未经折现的现金或现金等价物 当以可变现净值确认这项资产的产权交

14、换价值 如在正常交易中 对一笔负债的清偿所预期付出的为不予折现的现金或现金等价物 则在对这笔负债的确认中以清偿净值加以计量 未来现金流量的现值或折现值 presentvalue discountedvalueoffuturecashflow 基于未来经济利益 在其他计量属性无法采用或如采用无法达到公正 合理或公平恰当目的时 在正常情况下 如预期企业的资产在实现价值的交换中 可能为企业带来公平 合理且可靠的未来现金流量 便可采用预期现金流量法计算现值或折现值 其所计量与列示报告的效果便能体现公允价值 fairvalue 所要求的结果 计算未来现金流量的现值或折现值是一个复杂而又带有主观估量的问题

15、 它涉及到有一个相关联的因素 即预期现金流量 预期现金流量风险 货币时间价值 如把时间限定在某个时期 通常可采用下公式来计算现值 式中E CF 为预期现金流量 为无风险名义利率 R为风险调整 再从折现方面讲 其一 长期应收款可依据其现值考虑按内含利率或历史利率折现 其二 长期应付款可依据其现值考虑按内含利率或历史利率折现 公允价值 fairvalue 从理论上讲既是一个抽象的概念 又是一个具有综合性意义的概念 从计量属性方面讲 它又是一个具有复合型特征的产权价值计量范畴 它的表现形式涵盖了以上五个方面计量属性的内容 它确定了以上五种计量属性的产权价值衡量标准 原则与基本尺度 现代市场经济发展至

16、二十世纪九十年代经济学界与会计学界在公允价值研究与应用方面求同存异基本上取得了一致的意见 从发展趋势上考察 公允价值的研究走向深入 应用亦日益广泛 从产权的正确计量与控制方面讲 它在解决未来的会计计量与确认问题方面也必将占据主导地位 关于 公允价值 研究现作如下引证 成本和价值不是对立和相互排斥的概念 在取得日 成本和价值实质相同 至少大多数交易是如此 当支付的媒介是财产而不是现金 如前所述 取得资产的价值 这一对应的财产的公允市价 fairmarketvalue 计量 实际上 成本之所以重要主要是因为它近似的等于取得日的公允价值 成本不是因为它反映了支付的金额而重要 它是作为所取得的价值的计量而重要 威廉 A 佩顿 会计中的成本与价值 1946年 一项资产或负债的公允价值是指在自愿双方的现行交易中能用来买进 或取得 或销售 或结算 的金额 这是指这些金额不是被迫或清算销售状况发生的 FASB 利用现金流量和现值在会计中流量 1999年3月31日 公允价值是在当前的非强迫或非清算的交易中 自愿的双方之间进行资产 或负债 的买卖 或发生与清偿 的金额 FASB2000年第七号 财务会计概