《精编》营业税法

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1、1 第四章营业税法 营业税法 是指国家制定的用以调整营业税征收与缴纳之间的权利及义务关系的法律规范 第一节概述一 概念和历史沿革1 概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务 转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税 2 二 历史沿革1 1928年7月国民党政府制定 营业税办法大纲 2 1931年6月修订为 营业税法 开征此税 3 1950年1月颁发 税政实施要则 工商业税包括工商营业税和工商所得税 4 1958年将货物税 商品流通税 印花税以及工商营业税 合并为工商统一税 5 1984年9月18日颁布 营业税条例 草案 规定同年10月1日试行 6 1993年12月13日颁发 营业税

2、暂行条例 规定自94年1月1日起实行 3 二 特点1 按行业设计税目税率增值税和消费税 商品营业税 行业 有利于贯彻产业政策2 以非商品销售额为征税对象3 计算简便 便于征收 三 作用1 组织财政收入 稳定性 广泛性 可靠性 2 促进各行业协调发展3 有利于鼓励先进和鞭策后进 4 第二节纳税义务人 一 纳税义务人 一 一般性规定在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人 为营业税的纳税义务人 其中 应税劳务是指纳税人提供的交通运输 建筑 金融保险 邮电通信 文化体育 娱乐 服务共七大类劳务 5 1 境内 指实际税收行政管辖区域 所提供的劳务发生在境内 转让的无形资产在境内使

3、用 所销售的不动产在境内 2 有偿 取得货币 实物或其他经济利益3 单位和个人 6 二 具体规定1 铁路运输部门的纳税人 各自的管理机构2 从事水运 空运 管运 铁路或其它陆运的纳税人 从事运输业务并计算盈亏的单位 具体为 A 取得运输收入 B 有银行账号 C 计算经营利润 3 企业租赁或承包给他人经营的纳税人 承租人或承包人4 建筑安装实行分包或转包经营的纳税人 分包或转包者为纳税人 但由总承包人代扣代缴 7 三 扣缴义务人 对有些具体情况难以确定纳税人的 税法规定了其扣缴义务人 1 委托金融机构发放贷款的 为受托发放贷款的金融机构2 建筑安装业务实行分包或者转包的 为总承包人 3 境外单位

4、或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的 以代理人为扣缴义务人 没有代理人 为受让者或购买者 4 单位或个人举行演出 由他人售票的 为售票者 演出经纪人为个人的 也以售票者为扣缴义务人 5 分保险业务 以初保人为扣缴义务人 6 个人转让专利权 非专利技术 商标权 著作权 商誉的 以受让者为扣缴义务人 8 二 扣缴义务人的确定1 委托金融机构发放贷款的 为受托发放贷款的金融机构2 建筑安装业务实行分包或者转包的 为总承包人 3 境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的 以代理人为扣缴义务人 没有代理人 为受让者或购买者 4 单位或个人举行演出 由他人售票的 为售票者 演出经纪人为

5、个人的 也以售票者为扣缴义务人 5 分保险业务 以初保人为扣缴义务人 6 个人转让专利权 非专利技术 商标权 著作权 商誉的 以受让者为扣缴义务人 9 例1 下列各项中 属于营业税扣缴义务人的有 2001年多选题 A 向境外联运企业支付运费的国内运输企业B 境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的 其代理人或购买者 C 个人转让专利权的受让人 D 分保险业务的初保人 例2 在我国境内提供各种劳务的收入 均应缴纳营业税 判断题 10 第三节税目 税率 营业税按行业 类别共设置了9个税目 实行了不同的行业比例税率 一 交通运输业 税率为3 包括 陆路运输 水路运输 航空运输 管道运输 装卸搬运5

6、大类二 建筑业 税率3 包括 建筑 安装 修缮 装饰和其他工程作业5项内容 11 三 金融保险业 税率为5 2003年起 金融 是指经营货币资金融通活动的业务 包括贷款 融资租赁 金融商品转让 金融经纪业和其他业务 保险 是指将通过契约形式集中起来的资金 用以补偿被保险人的经济利益的活动 四 邮电通信业 税率为3 邮政业务 包括邮政储蓄 电信业务 五 文化体育业 税率为3 12 六 娱乐业 税率为5 20 的幅度税率包括 歌厅 舞厅 卡拉OK歌舞厅 音乐茶座 台球 高尔夫球 保龄球 游艺5 20 具体适用税率由各地人民政府确定 注 自2001年5月1日起对夜总会 歌厅 舞厅 射击 狩猎 跑马

7、游戏 高尔夫球 保龄球 台球 游艺 电子游戏厅等娱乐行为一律按20 的税率征收营业税 13 七 服务业 税率5 包括 1 代理业 旅店业 饮食业 旅游业 仓储业 租赁业 广告及其他服务业 2 福利彩票 福彩机构发售收入 不交营业税 其它单位代销手续费收入 要交营业税 3 社保基金管理活动取得的收入 交营业税 14 八 转让无形资产 所有权和使用权 税率5 1 转让土地使用权 专利权 非专利技术 商标权 著作权 商誉等的所有权和使用权 2 以无形资产投资入股 共担投资风险的 参与利润分配 共担投资风险 不征收营业税 但在投资期内转让其股权的应当征收营业税 15 九 销售不动产 税率5 1 销售建

8、筑物及其他土地附着物 2 以不动产投资入股 共担投资风险的 不征营业税 但在投资期内转让其股权的应当征收营业税 3 单位将不动产无偿赠与他人的 视同销售 征收营业税 两道 建筑业 销售不动产 对个人无偿赠送不动产 不征营业税 16 小结 一 3 交通运输 建筑 邮电 文体 二 5 金融保险业 服务业 销售不动产 转让无形资产注意 1 金融保险业的税率变化 1997 01 01 2000 12 31 为8 自2001年1月1日起 每年下调一个百分点 直到5 2001年7 2002年6 2003年已调到5 2 2001年10月1日起 农村信用社为5 三 娱乐业 5 20 17 第四节计税依据 一

9、一般规定营业税的计税依据是营业额营业额为纳税人提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用 18 二 具体规定针对不同行业的具体情况 确定计税营业额的主要规定有 一 交通运输业1 运输业务的营业额一般为收取的全部价款和价外费用 2 运输企业自境内运送旅客或货物出境 在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的 以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额 3 运输企业从事境内联运业务 以实际取得的营业额为计税依据 即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额 19 二 建筑业1 建筑业的营业额一般为收取的全部价款和价外费用 2 建筑业的总承包人 将工程分

10、包或者转包给他人的 以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额 3 纳税人从事建筑 修缮 装饰工程作业 无论与对方如何核算 其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内 无论是 包工包料 还是 包工不包料 20 4 纳税人从事安装工程作业 凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的 其营业额应包括设备的价款在内 5 自建行为营业税处理自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为 纳税人自建自用的房屋不纳营业税 如纳税人 不包括个人自建自用住房销售 将自建房屋对外销售 其自建行为应按建筑业缴纳营业税 再按销售不动产缴纳营业税 21 三 金融保险业1 一般贷款业务 以贷款利息

11、收入全额为营业额 包括各种加息 罚息 2 外汇转贷业务 指金融机构将借入的外汇资金贷与他人使用的业务 一般以利息差额为营业税 中行系统转贷的下级银行以其向借款方取得的全部利息收入全额为营业额 金融机构从事转贷业务和贷款业务 应划分清楚各自营业额 未划分清楚各自营业额的 一律按贷款业务征税 22 3 金融企业从事融资租赁业务 以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用 包括残值 减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额 以直线法折算出本期的营业额 本期营业额 应收取的全部价款和价外费用 实际成本 本期天数 总天数 实际成本 货物购入原价 关税 增值税 消费税 运杂费 安装费 保险费 外汇借款利息

12、支出 23 4 金融商品转让业务 按股票 债券 外汇 其他四大类来划分 均以卖出价减去买入价后的余额为营业额 不得包括购进和卖出过程中的任何费用和税金 5 金融经纪业务和其他金融业务 营业额为手续费 佣金 类的全部收入 包括价外收取的代垫 代收代付费用 如邮电费 工本费 加价等 从中不得做任何扣除 24 6 保险业务 初保业务营业额 全部保费收入 储金业务营业额 储金的利息 即纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算 储金利息 期初余额 期末余额 2 一年定期利率 127 对超过催收贷款核算年限的逾期贷款 可按实际收到的利息收入征收营业税 8 外币折合成人

13、民币 金融保险企业以外汇结算营业额的 应将外币折合成人民币后计算营业额 25 四 邮电通信业电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省出租电路业务 由受理地区电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为计税营业额 对参与提供跨省电信业务的电信部门 按各自取得的全部价款为营业额 五 文化体育业单位或个人进行演出 以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位 演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额 六 娱乐业娱乐业向顾客收取的各项费用 包括门票收费 台位费 点歌费 烟酒和饮料收费及其他收费为营业额 26 七 服务业 一般以收入全额为营业额1 一般代理业以代

14、理者向委托方实际收到的报酬为营业额 2 物业管理企业代收水 电 气费及房租等的手续费收入为计税营业额 3 广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额 广告制作费不能从营业额中减除 4 拍卖行向委托方收取的手续费为计税营业额 拍卖罚没物资交增值税4 27 5 旅游企业组织旅游团到境外旅游 在境外改由其他旅游企业接团的 以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额 6 旅游企业组团在境内旅游的 以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房 就餐 交通 门票和其他代付费用后的余额为营业额 改由其他旅游企业接团的 比照境外旅游办法确定营

15、业额 28 例 某旅行社本月组团境内旅游收入15万元 替旅游者支付给其他单位的住宿 交通 门票 餐费共计8万元 组织境外旅游收入20万元 付给境外接团企业12万元费用 另收代办护照费2 4万元 其中2万元为护照费 该旅行社本月应纳营业税为 A 0 75万元B 0 77万元 C 0 87万元D 1 87万元 解 应纳营业税额 15 8 20 12 2 4 2 5 0 77 万元 29 八 对于纳税人提供应税劳务 转让无形资产 销售不动产价格明显偏低又无正当理由的 税务机关按下列顺序核定营业额 1 按当月提供的同类劳务或不动产的平均价格核定2 按最近时期提供的同类劳务或不动产的平均价格核定3 按组

16、成计税价格核定 组成计税价格 计税营业成本 1 成本利润率 1 营业税税率 或工程成本 注 成本利润率由省 自治区 直辖市人民政府所属地方税务机关确定 30 第五节应纳税额的计算 营业税为价内税 其税款的计算较之前面的增值税 消费税要简单 计算公式为 应纳税额 营业额 税率外币业务的折算 可采用业务发生当天的汇率 也可采用当月1日的汇率 但金融业以实际收到外汇的当天或当季末人行公布的基准汇率 保险业以实际收到外汇的当天或当月末人行公布的基准汇率 31 单选题 例1 下列项目中 准予从营业税计税营业额中减除的是 A 物业公司代收的水 电 气费 B 广告公司支付的灯箱广告制作费C 贷款业务的利息支出D 娱乐业收取的烟酒饮料费例2 某工程设计单位只负责工程设计任务 不参与工程施工 其取得的收入税务处理正确的是 A 按 服务业 其他服务 税目征收营业税 B 不征收营业税C 按 建筑业 税目征收营业税D 先按 建筑业 税目征收一道营业税 再按 服务业 税目征收一道营业税 32 例 2002年题 某市商业银行2002年第2季度有关业务资料如下 1 向生产企业贷款取得利息收入600万元 逾期贷款的罚