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1、第四章会计记账方法 第一节会计记账方法的种类第二节借贷记账法 1 了解 复式记账法的概念与种类 会计分录的分类2 熟悉 借贷记账法的原理3 掌握 借贷记账法下的账户结构 试算平衡 记账方法种类 单式记账法复式记账法 第一节会计记账方法的种类 一 单式记账法 对发生的每一项经济业务 只在一个账户中加以登记的记账方法 二 复式记账法 一 概念 了解 是指对于每一笔经济业务 都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记 全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法 现代会计运用复式记账法 二 复式记账法的优点 1 对每一笔经济业务内容和资金运动 都要全面进行反映和记录 反映其来龙去脉两
2、个方面 3 有完整科学的账户体系 可以通过试算平衡检验全部账户记录的正确性 便于查账和对账 三 复式记账法的种类 了解 复式记账法分为借贷记账法 增减记账法和收付记账法等 借贷记账法是目前国际上通用的记账方法 1993年7月 我国 企业会计准则 规定企业应当采用借贷记账法记账 一 借贷记账法的概念 是指以 借 和 贷 作为记账符号的一种复式记账法 借 贷两字只是作为一种记账符号 无任何字面的意思 第二节借贷记账法 记账符号 借 和 贷 表示记入账户的部位 借方或贷方 表示资本运动变化的来龙去脉 贷方 一般可以说明资本变化的 来路 借方 一般可以说明资本变化的 去向 表示登记在账户 借方 和 贷
3、方 的数字所包含的资金数量是增加还是减少 用以判别资金的性质 余额在借方的账户 原则上可判断为资产及成本类的账户余额在贷方的账户 原则上可判断为负债 所有者权益类的账户 二 借贷记账法下账户的结构 掌握 借贷记账法下 账户的左方称为借方 右方称为贷方 所有账户一方登记增加额 另一方就登记减少额 至于 借 表示增加 还是 贷 表示增加 则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质 备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反 借方 贷方 账户名称 二 资产和成本 费用类 损益支出类 账户结构资产和成本类的账户结构 借方 贷方 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 账户名称 期末借方余额 期
4、初借方余额 本期借方增加发生额 本期贷方减少发生额 成本 费用类 损益支出类 账户 账户名称 借方 贷方 本期增加发生额 本期减少发生额 期末一般无余额 本期费用净额在期末转入 本年利润 账户 用以计算当期损益 结转后无余额 三 负债 所有者权益类和收入类账户结构负债和所有者权益类账户结构 借方 贷方 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 账户名称 贷方期末余额 贷方期初余额 贷方本期增加发生额 借方本期减少发生额 收入类账户的结构 收入类账户 借方 贷方 本期增加发生额 本期减少发生额 期末一般无余额 本期收入净额在期末转入 本年利润 账户 用以计算当期损益 结转后无余额 账户
5、结构关系 借方账户名称贷方资产负债成本增加所有者权益增加费用支出收入负债资产所有者权益减少成本减少收入 或转出 费用支出 或转出 三 借贷记账法的记账规则记账规则是指采用某种记账方法登记具体经济业务时应当遵循的规律 有借必有贷 账户登记方向 借贷必相等 账户登记金额 有借必有贷 借贷必相等 一 账户的对应关系账户的对应关系 是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时 相关账户之间形成的应借 应贷的相互关系 存在对应关系的账户称为对应账户 四 账户对应关系与会计分录 二 会计分录1 会计分录的含义 简称分录 是对每项经济业务列示出应借 应贷的账户名称及其金额的一种记录 会计分录的基本要素 A
6、会计科目 B 记账方向 借或贷 C 应记金额 2 会计分录的分类 了解 简单会计分录 一借一贷 复合会计分录 一借多贷 一贷多借 多借多贷 复合会计分录 由两个以上账户 不含两个 所组成的会计分录 例4 6 公司购材料货款30000元 其中20000元已用银行存款支付 尚欠供货企业10000元 会计分录 借 原材料30000 购入材料总额 贷 银行存款20000 已支付货款 贷 应付账款10000 尚未支付款 3 会计分录的编制步骤 4 编制会计分录的格式和要点 借 账户名 金额 贷 账户名 金额 在我国 会计分录记载于记账凭证中 1 试算平衡 是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关
7、系 通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较 来检查记录是否正确的一种方法 五 试算平衡 掌握 一 试算平衡的含义 2 试算平衡的依据 会计等式 资产 负债 所有者权益记账规则 有借必有贷 借贷必相等 3 试算平衡表的编制 格式 1 发生额试算平衡 全部账户本期 全部账户本期借方发生额合计数贷方发生额合计数 二 试算平衡的分类 发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则 2 余额试算平衡 全部账户期末 期初 全部账户期末 期初 借方余额合计数贷方余额合计数 余额试算平衡的直接依据是财务状况等式 会计基本等式 三 试算平衡表的编制 注意1 若试算不平衡账户记录或计算有错误若试算平衡账户记
8、录或计算基本正确 但不能完全肯定记账无误 注意2 以下情况是否会影响试算平衡 1 一项经济业务在有关账户中全部重记 漏记或多记 少记 且金额一致 2 某项经济业务记错账户 而方向无误 3 某项经济业务记录的应借应贷账户相互颠倒 4 记录某账户的错误金额一多一少 恰好互相抵消 1 单选题 关于试算平衡法的下列说法正确的是 A 包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法B 试算不平衡 表明账户记录肯定有错误C 试算平衡了 说明账户记录一定正确D 理论依据是 有借必有贷 借贷必相等 答案 A 2 多选题 下列哪些错误不会影响借贷双方的平衡关系 A 漏记某项经济业务B 重记某项经济业务C 记错方向 把借方计
9、入贷方D 借贷错误巧合 正好抵消 答案 ABCD 第四节总分类账户和明细分类账户的平行登记 一 总分类账户和明细分类账户的含义 1 总分类账户 是指根据总分类科目设置的 用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户 简称总账账户或总账 2 明细分类账户 是指根据明细分类科目设置的 用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户 简称明细账 二 总分类账户与明细分类账户的关系 总账 明细账 统驭控制 明细账 总账 补充说明 总账与明细账在总金额上应当相等 二 总账与明细账的平行登记 1 平行登记的概念 是指对发生的每项经济业务事项 都要以会计凭证为依 据 一方面记入有关总分类账户 另一方面记入有关
10、总分类账户所属明细分类账户的方法 2 平行登记的要点 1 依据相同 2 方向相同 3 期间相同 4 金额相等 3 平行登记的方法 练习 单选 1 账户结构一般分为 A A左右两方B上下两部分C发生额 余额两部分D前后两部分2 账户的贷方反映的是 C A费用的增加B所有者权益的减少C收入的增加D负债的减少3 收益类账户的结构与所有者权益账户的结构 C A完全一致B相反C基本相同D无关4 账户余额一般与 A 在同一方向 A增加额B减少额C借方发生额D贷方发生额 5 下列各账户中 期末可能有余额在借方的是 B A制造费用B生产成本C销售费用D主营业务成本 多选 1 下列会计科目中属于债权类科目的是
11、AE A应收账款B销售费用C预收账款D盈余公积E预付账款2 企业在生产经营过程中 销售商品取得的收入 可能 ACE A资产增加B增加负债C减少负债D增加所有者投资E增加所有者权益 判断 1 账户的借方反映资产和负债及所有者权益的增加 贷方反映资产和负债及所有者权益的减少 X 2 在所有的账户中 左边均登记增加额 右方均登记减少额 X 3 凡是余额在借方的都是资产类账户 X 4 负债类账户的结构与资产类账户的结构正好相反 5 一般说来 各类账户的期末余额与记录增加额的一方属同一方向 6 账户是会计科目的名称 会计科目是根据账户开设的 X 7 账户期末借方发生额合计数与贷方发生额合计数相等 X 试
12、算平衡举例 假定甲企业20 xx年10月份有关账户的期初余额如下表所示 会计科目 10月份发生下列经济业务 1 收到投资者300000元投资款 存入银行 2 从银行提取现金6000元 3 向银行借入250000元 直接用以偿还前欠某单位的货款 期限为2年 4 以银行存款归还前欠A公司的货款100000元 5 从乙企业购入原材料100吨 价款60000元尚未支付 6 按法定程序减少注册资本100000元 用银行存款向所有者支付 7 决定以盈余公积80000元向所有者分配利润 8 经批准将企业原发行的200000元应付债券转为实收资本 9 经批准企业用盈余公积70000元转增资本 要求 1 根据上
13、述经济业务编制会计分录 2 根据会计分录登记有关总分类账 3 计算各账户的本期发生额和期末余额 并进行试算平衡 答案如下 1 编制会计分录如下 1 银行存款 实收资本 借 贷 300000 300000 2 库存现金 银行存款 贷 6000 6000 3 应付账款 长期借款 借 贷 250000 250000 借 4 银行存款 贷 100000 100000 5 原材料 应付账款 借 贷 60000 60000 6 实收资本 银行存款 借 贷 100000 100000 7 盈余公积 应付利润 借 贷 80000 80000 8 应付债券 实收资本 借 贷 200000 200000 应付账款
14、 借 9 盈余公积 实收资本 借 贷 70000 70000 2 根据会计分录登记各有关总分类账 实收资本 库存现金 应付账款 期初500000 1 300000 6 100000 8 200000 100000 570000 期末970000 期初600000 1 300000 300000 期末694000 期初300000 2 6000 6000 0 期末306000 期初400000 3 250000 4 100000 5 60000 350000 60000 期末110000 9 70000 银行存款 2 6000 4 100000 6 100000 206000 长期借款 期末25
15、0000 原材料 期初500000 5 60000 期末560000 应付利润 7 80000 期末80000 盈余公积 期初200000 7 80000 9 70000 150000 0 期末50000 应付债券 期初300000 8 200000 期末100000 长期借款 3 250000 3 根据各账户的资料进行本期发生额和余额试算平衡 本期发生额及余额试算平衡表 20 xx年10月31日 会计科目 6000 306000 300000 206000 694000 60000 560000 350000 60000 110000 80000 250000 250000 200000 100000 100000 570000 970000 150000 50000 1166000 1166000 1560000 1560000 80000
