《精编》所得税汇算清缴的基本政策

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1、2005年度汇算清缴与盈余管理辅导讲座 我反对所得税 因为所有的富人都雇用律师和会计师来确保自己不用缴所得税 安 理查德 主讲人 蔡昌 讲座主要内容 一 所得税汇算清缴工作解读如何正确认识和把握年终汇算清缴二 汇算清缴基本政策取消行政审批项目及其管理三 汇算清缴中的疑难解答汇算清缴若干疑点难点分析四 会计与税法差异处理企业会计制度与所得税五 涉税账务调整技巧错帐更正与账务调整技巧六 2005年税收政策变化要点七 现场答疑 第一讲 所得税汇算清缴深层解读 中国会计与税收问题 会计与税收变迁会计革新会计制度 准则 行业核算办法会计与税法减税 行业税制特殊领域 西部开发企业改制征纳重点 流转税 流转

2、税 所得税征管模式 申报 检查 重罚税收原则收入实现原则实质重于形式 如何把握年终汇算清缴 一 科学定位查缺补漏执法程序二 遵循程序申报 税务审核 确定税款 检查 纳税三 准确核算查补税款结构如何办理退税 如何把握年终汇算清缴 四 理解新政查补税款如何加收滞纳金五 关注细节财务核算的主要问题业务招待费查补个税的处理与缴纳六 税务审核涉税审批财务部门审查事项特殊事项检查与判断 七 规避风险税负率测算亏损弥补政策八 莫忘筹划区分费用类别税收筹划 1 因素分析法 所得税影响因素2 预缴与汇算清缴的统筹规划3 关联定价政策的运用4 引入变量法 创造条件改变税收要素 如何把握年终汇算清缴 汇算清缴与筹划

3、技巧 1 所得税税年末汇算清缴业务 应该在合理范围内积极筹划 但也不要抱过高的期望 因为从来就不能实现 零税负 2 可以借助中介机构的力量和智慧 3 属于 擦边球 政策要争取省市级税务局 地方政府的支持 并创造条件尽量适用优惠政策 4 享受税收优惠政策要尽量争取 多向税务部门反映本企业的实际情况及困难之处 多与税务人员沟通 多对相关问题做出有利的解释 5 享受税收优惠政策及汇算清缴要重视减免税申报 审批各环节程序及要求 但绝不要向税务机关提供虚假资料 杜绝任何形式的弄虚作假 第二讲 所得税汇算清缴基本政策 基本要求1 纳税申报的基本要求申报时间及最终纳税期限2 纳税申报方式自核自缴 自行申报3

4、 预缴所得税的期限国税发 2004 82号 取消预缴期限管理4 企业所得税的汇率规定 所得税汇算清缴的基本政策 汇算清缴基本程序1 填报纳税申报表并附送相关材料2 办理延期纳税申请3 税务审核纳税申报资料4 主动纠正纳税申报错误5 按期结清税款6 延期纳税 所得税汇算清缴的基本政策 延期申报问题 一般规定 税收征管法第二十七条 1 如果因为不可抗力或财务会计处理上的特殊情况等原因 纳税人不能按期申报 经税务机关核准 可以延期申报 但是最长不得超过3个月 2 但办理了延期申报手续 并不是延期纳税 批准延期申报 只是税务机关同意其延期进行当期的纳税申报 但应比照上期缴纳或税务机关核定税款预缴税款

5、如办理延期申报后没有按规定预缴税款 就应当按规定加收滞纳金 延期纳税问题 税收征管法第三十一条纳税人因有特殊困难 不能按期缴纳税款的 经县以上税务局 分局 批准 可以延期缴纳税款 但是最长不得超过3个月 特殊困难是指 水 火 风 雹 海潮 地震等人力不可抗拒的自然灾害 可供纳税的现金 支票以及其他财产等遭遇偷盗 抢劫等意外事故 国家调整经济政策的直接影响 短期货款拖欠等 关于加强延期缴纳税款审批管理的通知 国税发 1998 98号 延期纳税的条件 1 办理延期纳税必须在税务确定的纳税期之前 以书面形式申请报批 2 同一纳税人的同一税种 一个纳税年度只能延期一次 3 纳税人在批准延期缴纳税款的期

6、限内 不加收滞纳金 预缴税款少缴问题 一般规定 1 企业所得税采取 按年计算 分期预交 年终汇算清缴 办法征收 2 预缴税款是均衡税款入库的一种手段 由于企业的收支要到一个年度终了后才能准确计算 无论在预缴中采取何种办法预交 都存在不能准确计算当期应纳税所得额的问题 3 企业在预缴中少缴的税款不作为偷税处理 但未按规定的缴库期限预缴所得税的 则作为滞纳行为加收滞纳金 补缴以前年度税金 一般规定 1 补缴以前年度的流转税及其附加 可以在本年度的损益中反映 不必作纳税调整增加 2 补缴以前年度的企业所得税 应作为企业应纳税所得额的纳税调整增加项目 减免返还的流转税计征所得税 一般规定 1 减免或返

7、还的流转税 含即征即退 先征后退等 国务院财政部和税务总局规定有指定用途的 不应计入应纳税所得额 2 除此以外减免 返还的流转税税款 应并入应纳税所得额 计征企业所得税 但以减免年度或实际收到退 返还税款年度为准 税款补缴与退还问题 一般规定 1 由于纳税人 扣缴义务人原因未缴或少缴的税款 税务机关在3年内可以追征税款 滞纳金 有特殊情况的 追征期可以延长到5年 2 因税务机关的责任 致使纳税人 扣缴义务人未缴或少缴税款的 税务机关在3年内可以要求补缴税款 但不得加收滞纳金 3 纳税人超过应纳税交纳的税款 税务机关发现后应立即退还 纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的 可以向税务机关要求退还

8、多交纳的税款 并加算银行同期存款利息 税务机关查实后应立即退还 中华人民共和国行政许可法 中华人民共和国行政许可法 已于2003年8月27日经第十届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过 并于2004年7月1日起开始施行 一批 国发 2002 24号二批 国发 2003 5号三批 国发 2004 16号 三次取消和下方的行政审批项目 1 国务院三次发布通知决定取消和调整的行政审批项目中涉及企业所得税的共23项 其中取消企业所得税审批项目15项 下放管理的2项 保留非行政许可审批项目中涉及企业所得税项目6项 2 国家税务总局取消的行政审批项目5项 下放管理的1项 以上共计29项 其中取消的20

9、项 下放的3项 保留的6项 3 取消审批和下放管理后 税务机关如何管理 要求企业做哪些工作 取消行政审批项目后续管理原则 审批项目取消后 税务机关应着重对企业申报的这些项目加强评估和审核检查 发现不符合税法有关规定的 应进行纳税调整 补征税款 涉嫌偷税的 应按税收征管法的有关规定严肃查处 1 企业所得税取消行政审批项目 自2004年7月1日 下列事项不再经税务审批 1 经国务院的高新技术产业开发区内高新技术企业减免企业所得税事项2 企业提取坏帐准备金 呆帐准备金事项3 软件企业的认定和年审 集成电路设计企业和产品的认定事项4 企业所得税预缴期限事项5 企业改变成本计算方法 间接成本分配方法 存

10、货计价方法事项6 部分行业确实需要提高广告费扣除标准事项7 企业所得税税前弥补亏损事项8 企业技术开发费加计扣除事项 后续管理对纳税人的基本要求 9 企业非货币性资产投资转让所得 债务重组所得 捐赠收入均匀计入企业所得税应纳税所得事项10 工效挂钩企业所得税税前扣除工资事项11 计税工资扣除标准限额调整的审批12 企业税前弥补亏损核准 说明 纳税人应在企业所得税年度汇算清缴申报时 对年度内发生的涉及取消审批项目的事项 按 国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后管理工作的通知 国税发 2004 82号 文件规定 向主管税务机关报送 企业所得税年度申报表 企业所得税取消审批项目

11、报备表 及报备资料 并对数据 资料的真实性 合法性承担相关法律责任 纳税人报送相关资料后应及时向主管税务机关索要 受理备案通知书 2 营业税取消行政审批项目 1 外国企业和外籍个人向中国境内转让技术取得收入免征营业税的审批 2 单位和个人 不包括外资企业 外籍个人 从事技术转让 技术开发业务免征营业税的审批 3 货运业自开票纳税人和代开票纳税人减免营业税的认定 企业搬迁后原场地不使用的 企业范围内荒山等尚未利用的土地 免征城镇土地使用税的审批 4 房产税房屋大修停用在半年以上 在大修期间免征房产税的审批 3 城镇土地使用税 1 外商投资企业和外国企业雇员境外社会保险费免征个人所得税的审批 2

12、外籍个人固定在一地申报缴纳个人所得税的审批 3 外籍个人住房 伙食等补贴免征个人所得税的审批 4 外籍个人在中国期间取是来华之前的工资薪金所得不予征税的审批 5 个人认购股票等有价证券分期纳税的审批 5 个人所得税 取消行政审批项目的相关文件 1 国税发 2004 80号2 国税法 2004 82号3 国税发 2003 127号4 国税发 2003 70号5 国税发 2003 28号6 国税函 2004 824号 825号国税函 2004 826号 827号国税函 2004 817号 839号国税函 2004 884号 963号 保留非行政审批项目 国发 2004 62 1 企业集中提取技术开

13、发费的审批2 经国务院批准成立的企业集团合并缴纳企业所得税审批3 企业在缴纳企业所得税前扣除财产损失审批4 纳税人按规定支付给总机构的与生产 经营有关的管理费税前扣除审批5 企业跨地区改组 分立 合并中整体资产置换的税收待遇确认6 西部地区企业享受税收优惠政策审批 第三讲 所得税汇算清缴疑难解答 1 社会保险缴款如何税前扣除 答 填报按国家规定缴纳给社会保障部门的养老保险 失业保险等基本保险缴款 据实填报 国税发 1994 250号规定 企业向政府社会保障部门交纳的养老保险 待业 失业 保险等社会保障性质的保险费用 凡缴纳比例 标准经省级税务机关认可的 可在税前扣除 财税字 1995 81号规

14、定 根据各省人民政府统一规定交纳的残疾人就业保证金可在税前扣除 另按 企业所得税税前扣除办法 第四十九条规定 纳税人为全体雇员按国家规定向税务机关 社会劳动保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费 基本医疗保险费 基本失业保险费 按经省级税务机关确认的标准交纳的残疾人就业保障金 按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险 可以扣除 如果超范围 超标准的应进行纳税调整 1 社会保险缴款如何税前扣除 答 财企 2003 61号文规定 各类型企业按照 劳动法 以及国家有关法规参加基本养老保险 失业保险 基本医疗保险等社会保险统筹 除基本医疗保险外 可作为劳动保险费列入成本 费用 基本医疗保险可在

15、职工福利费中开支 企业所得税暂行条例实施细则第十五条规定 纳税人按国家有关规定上交的各类保险基金和统筹基金 经税务机关审核后 在规定的比例内扣除 国税发 2003 70号文取消对该项目的审批 取消上交的各类基金税前扣除审核权的后续管理 取消审核权后 改由纳税人自主申报扣除 主管税务机关应根据国务院 财政部和国家税务总局有关各类基金的政策 加强对企业申报扣除的上交基金的评估和检查 超出国家规定项目和比例的 应作纳税调整 2 上年度漏提的折旧及部分差旅费能否税前扣除 答 财政部 国家税务总局 关于企业所得税几个具体问题的通知 财税字 1996 79号 第一条规定 企业纳税年度内应计未计扣除项目 包

16、括各类应计未计费用 应提未提折旧等 不得移转以后年度补扣 国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知 国税发 1997 191号 第五条规定 财政部 国家税务总局 关于企业所得税几个具体问题的通知 财税字 1996 79号 规定的 企业纳税年度内应计未计扣除项目 包括各类应计未计费用 应提未提折旧等 不得移转以后年度补扣 是指年度终了 纳税人在规定的申报期申报后 发现的应计未计 应提未提的税前扣除项目 2 上年度漏提的折旧及部分差旅费能否税前扣除 国家税务总局关于 加强中小企业所得税征收管理工作的意见 国税发 2000 28号 第六条规定 企业的税前扣除项目 一律要凭合法的票证凭据确认 凡不能提供合法凭征的 一律不得在税前进行扣除 所以 该企业2005年度漏提的固定资产折旧可在企业所得税年度申报时进行补扣 若在年度申报之后申请 则不能进行补扣 部分2005年度尚未计入费用的差旅费 凡能取得合法的票证凭据的 可在企业所得税年度申报时进行补扣 若在年度申报之后申请 则不能进行补扣 3 股权重组资产计价及折旧如何进行税前扣除 答 企业股权重组后的各项资产 在缴纳企业所得税时 不能以企业为实