《精编》审计业务与案例分析

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1、审计案例研究 主讲教师张晓红 一 审计监督体系 政府审计 由政府审计机关实施 内部审计 由内部审计机构实施 注册会计师审计 由会计师事务所实施 二 注册会计师审计理论 1 注册会计师的业务范围 我国 1 审计业务 法定业务 非注册会计师不得承办会计报表审计业务其他审计业务 2 会计咨询 会计服务业务 非法定业务 并非只有注册会计师才能承办 二 注册会计师审计理论 2 会计报表审计的审计过程 包括三个阶段 1 计划阶段 接受委托 规划审计工作 2 实施审计阶段 实施审计测试 获取证据实质性测试符合性测试 3 审计完成阶段 整理资料 编制审计报告 二 注册会计师审计理论 3 审计测试与交易循环 1

2、 审计测试A 符合性测试 对内部控制的设计和运行的测试B 实质性测试 交易和余额的详细测试对会计信息和非会计信息应用的分析性复核程序 二 注册会计师审计理论 2 交易循环 业务循环 销售与收款循环购货与付款循环生产循环筹资与投资循环 二 注册会计师审计理论 3 审计测试与交易循环A 符合性测试 一般按业务循环进行B 交易和帐户余额的实质性测试 可以按会计报表项目组织实施 称为分项审计 可以按业务循环组织实施 称为循环审计 业务循环与主要会计报表项目对照表 本教材的基本框架 第一章 计划阶段的案例分析第二至七章 实施阶段的案例分析第八章 整理 报告阶段的案例分析第九 十章 其他有关案例分析 第一

3、章审计业务承接和审计规划案例 在计划阶段 CPA要做的主要工作 调查了解被审计单位的基本情况与被审计单位签订业务约定书初步评价被审计单位的内部控制确定重要性分析审计风险编制审计计划 一 了解被审计单位的基本情况 预备调查 一 调查的内容 二 调查的目的 三 调查的方式 一 调查的内容 1 业务性质 经营规模和组织结构2 经营情况和经营风险3 以前年度接受审计的情况4 财务会计机构及工作组织5 其他有关事项 二 调查的目的 1 确定是否接受委托A 评价被审计单位的可审性B 评价CPA自身的胜任能力2 为编制审计计划做准备 三 预备调查的方式 1 CPA首次接受委托时 1 被审计单位首次接受委托

4、对所有内容进行了解 2 被审计单位更换事务所 与前任CPA联系 获取有关资料2 CPA持续接受委托时对变化了的情况进行了解 单项案例分析 一 1 在本章的案例一中 所列举的是首次接受委托的情况 假设美林股份有限公司是诚信事务所的老客户 那么此次持续接受委托时 应调查的主要内容有什么不同 作业1P2 单项案例分析 一 答案 一般来说 首次接受委托时 预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多 并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系 而在持续接受委托时 进行预备调查应考虑以下主要因素 单项案例分析 一 1 管理当局的特点和诚信 2 被审单位的涉讼案件及其处理情况 3 以前与被审计单位在审计单位

5、方面存在的意见分歧以及解决结果 4 利害冲突及回避事宜 5 内部控制的改进情况 6 审计费用的支持情况等 二 审计计划编制中对分析性复核程序的应用 案例二 一 审计计划的分类 二 分析性复核 三 总体审计计划的内容 一 审计计划的分类 1 总体审计计划 对审计的预期范围和实施方式的规划2 审计程序计划 具体审计计划 对审计程序的性质 时间和范围所做的详细规划和说明 二 分析性复核 1 用途 1 在计划阶段 规划其他审计程序 2 在审计实施阶段 直接作为实质性测试程序 3 在审计报告阶段 对会计报表的整体性进行的复核 二 分析性复核 2 计划阶段应用分析性复核的目的 1 更好地了解被审计单位的经

6、营情况 2 确认资料间异常的关系和意外波动 以便找出潜在风险的领域 引起注意为目的 二 分析性复核 3 分析性复核程序的主要内容 1 趋势分析 比较两个以上会计期间的特定数据 以确定是否有重大变动 2 比率分析 将财务比率与预定数比较找出异常 单项案例分析 二 2 在本章的案例二中 如果注册会计师在分析其财务指标时 发现企业的应收账款周转率波动大 这意味着被审计单位可能存在那些情况 作业1P2 单项案例分析 二 答案 可能存在的问题有 1 经营环境发生变动 2 年末销售额突然增减 3 顾客总体发生变动 4 产品结构发生变动 5 信用政策或其运用发生变化 6 销售收入的总体发生变动 三 总体审计

7、计划的内容 1 审计的目的 范围2 审计策略3 评价内部控制和审计风险4 确定重要会计问题及重点审计领域5 确定重要性水平6 工作进度的安排 时间 费用的预算7 审计小组的组成及人员分工 第二章审计案例 一 销货与收款循环中的主要业务活动二 销货与收款循环中的内部控制测试三 销货与收款循环中的实质性测试 一 销货与收款循环中的主要业务活动 1 接受顾客的定单2 批准赊销信用3 按销售单供货4 按销售单装运货物5 向顾客开具帐单6 记录销售7 办理和记录现金和银行存款收入8 注销坏账9 提取坏账准备 二 销货与收款循环中的内部控制测试 案例一 1 通过调查表 流程图的方式对内部控制进行描述 了解

8、内部控制的设计情况 教材P21表2 1表2 2 2 对内部控制进行符合性测试 评价其有效性 1 内部控制设计是否科学 合理 2 是否实际发挥作用3 符合性测试的目的 确定实质性测试的性质 时间和范围 单项案例分析 三 销售与收款循环的关键控制点有哪些 答案 1 从发出货物的角度看 主要的控制点应有 1 仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单 2 货物的装运是否都根据销售通知单装运 3 货物出库有登记或有出库单 单项案例分析 三 2 从收款和记账的角度看 主要的控制点应有 1 财务部门是否根据销售通知单 装运凭证开具增值税专用发票 2 销售发票和销售通知单是否连续编号领用手续是否严格

9、3 销售发票的开具与收款是否分离 4 销售总账 明细账和应收账款总账 明细账及款项的收回的登记是否由两人以上负责 5 是否定期与顾客核对应收账款明细账 6 销售退回和折让是否经授权的人员批准 三 销货与收款循环中的实质性测试 该循环中涉及的实质性测试的报表项目有 主营业务收入营业费用主营业务税金及附加其他业务利润应收账款坏账准备应交税金 1 主营业务收入的测试 案例一 步骤 1 应用分析性复核程序 发现可能的虚记收入 2 抽查凭证 3 审查收入确认和关联方交易 可发现价格是否高估 4 进行销售截止期测试 可发现提前入帐和推迟入帐的情况 单项案例分析 四 进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入

10、手 答案 销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序 通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题 进行销售收入的分析性复核程序时 应从以下方面入手 单项案例分析 四 1 将本期的收入数与上期数或计划数对比 看是否有异常波动 2 将近几年的毛利率进行对比分析 看其波动规律 并与该公司所生产产品的价格走势 外部的市场环境 市场占有率等相关因素进行综合分析 以发现公司收入的异常变化 3 将本期收入与本期的营业费用 管理费用比较 计算销售费用率 看是否有异常变化 单项案例分析 五 1 在销售循环中为何要关注关联方交易 与此有关的舞弊方式有那些 如何发现和防止 作业1P3 答案 在进行销售

11、收入审计时 必须关注关联方交易 因为在许多销售收入舞弊案中 企业之间利用关联方交易作假 有许多 方便条件 所采用的手段也各种各样 有的企业之间故意用抬高价格的手法 有的使用虚假销售的手段虚开发票 单项案例分析 五 在审计时 首先通过与被审计单位沟通 查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些 然后通过应收账款明细帐和销售明细帐的记录进行凭证抽查 看与关联方的销售业务在价格上 数量上有无异常 对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析 对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计 2 应收账款及坏账准备的实质性测试 案例二 1 核对相关凭证 2 分析应收账款的账龄 3 向债务人函证应收账款函证

12、是应收账款审计的一种重要方法 4 检查坏账的确认和处理 单项案例分析 六 对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些 答案 可采用的替代程序有 1 核对相关发票 出库单 货运凭证 顾客定单 销售合同等 2 也可查找相关的银行存款日记账 资产负债表日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性 第三章购货与付款循环案例分析 一 购货与付款循环中的主要活动二 购货与付款循环中的内部控制测试三 购货与付款循环中的实质性测试 一 购货与付款循环中的主要活动 1 请购商品和劳务2 编制订购单3 验收商品4 储存已验收的商品存货5 编制付款凭单6 确认与记录负债7 支付负债8 记录现金 银行存款支出 二 购

13、货与付款循环的内部控制测试 1 运用流程图 调查表取得对内部控制的了解 教材P31表3 1图3 1 2 对内部控制进行符合性测试 1 设计是否科学 合理 2 运行是否有效 三 购货与付款循环的实质性测试 该循环涉及的报表项目有 预付账款固定资产累计折旧工程物资在建工程应付账款 三 购货与付款循环的实质性测试 1 应付账款的实质性测试 案例一 1 核对总帐与明细帐是否相符 2 对应付账款进行分析性复核 3 函证应付账款 4 查找未入帐的应付账款 5 审查挂帐的原因 单项案例分析 七 就函证的重要程度而言 应付账款与应收账款比较有何不同 答案 函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一 但并不像函

14、证应收账款那样重要 因为 1 复核负债的最大目的在于发现已经存在但尚未入帐的债务 单项案例分析 七 2 与应收账款相比 委托人有卖方发票 对账单等外来证据 可以用来核实应付账款 而对应收账款 则没有类似的凭证予以证明 3 决算日已经入帐的大多数负债在下年度审计人员审计时可能付款 付款行为进一步证实了已经入帐的债务的可靠性 所以 与应收账款比较 一般情况下 应付账款不需函证 综合案例分析 一 审计人员甲和乙在审计A公司年度会计报表时 注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷 没有及时记录发生的应付账款 他们认为A公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录已发生的应付账款 于是决定实施审计程序进一

15、步查找未入帐的应付账款 试问审计人员甲和已应如何查找未入帐的应付账款 作业1P5 综合案例分析 一 答案 1 检查A公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票 如抬头不符 与合同某项规定不符 及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务 2 检查A公司在资产负债表日后收到的购货发票 确认其入帐时间是否正确 3 检查A公司在资产负债表日后应付账款明细帐贷方发生额的相应凭证 确认其入帐时间是否正确 2 固定资产审计案例 案例二 1 复核总账和明细帐是否相符 2 进行分析性复核 3 检查固定资产的增加 4 检查固定资产的减少 5 检查固定资产的所有权 6 实地观察固定资产 7 固定资产折旧的审计 第四章

16、生产循环审计案例 生产循环所涉及的主要环节及内容生产循环的审计目标生产循环的符合性测试生产循环的实质性测试 重点 存货审计和生产成本审计 一 生产循环所涉及的主要环节及内容 该循环涉及的部门有 生产计划部门 生产部门 仓库 销售部门 会计部门等 主要的业务活动如下 计划和安排生产生产计划部门的职责是根据顾客订单或销售预测安排产品生产 签发顺次编号的生产任务通知书 此外 还需要编制一份材料需求报告 列示所需要的材料 零件及其库存 一 生产循环所涉及的主要环节及内容 发出原材料仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料 领料单上必须列示所需的材料数量和种类以及领料部门的名称及领料用途 领料单通常是一式三联 仓库发料后 以其中一联连同材料交还领料部门 其余两联经仓库登记材料明细帐后送会计部门进行材料的收发核算和成本核算 一 生产循环所涉及的主要环节及内容 生产产品生产部门在收到生产任务通知书及原材料后 便将生产任务分解到每一个生产工人 执行生产任务 生产工人在完成生产任务后 将完成的产品交生产部门查点 然后转交检验员验收质量并办理入库手续 或是将所完成的产品移交下一个生产部门 以进