《精编》企业会计准则讲解27

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1、知识改变世界会计成就未来 新会计准则和新税法比较及纳税调整 北京纳税人俱乐部赵耀电话 13953396889 第一章新法和新准则的变化 一 新所得税法的主要变化二 新会计准则的主要变化三 新法和新准则在税收上的衔接 一 新所得税法的主要变化 1 企业所得税纳税人认定条件的变化新所得税法统一以法人为单位纳税 1 原所得税法下 内资企业所得税的纳税主体是独立核算单位 外资企业的纳税主体则是法人 2 在新所得税法里 不是独立法人主体的分支机构可以汇兑缴纳所得税 也就是说 企业在设立分支机构时 设立的分公司可汇总纳税 设立的具有独立法人资格的子公司 则要分别独立缴纳所得税 注意 个人独资企业 个人所得

2、税 无需缴纳企业所得税 合伙企业 合伙人分别缴纳个人所得税 无需缴纳企业所得税 个体工商户 个人所得税 无需缴纳企业所得税 一人有限公司 企业所得税 2 适用税率的变化 3 应税所得的变化原税法 应纳税所得额 收入总额 扣除额 允许弥补的以前年度亏损 免税收入新税法 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 新 免税收入 扣除额 允许弥补的以前年度亏损 4 税前扣除内容的变化 1 取消了关于计税工资的规定 新企业所得税法取消了原税法中关于计税工资的规定 在新所得税法下 真实合理的工资支出可以直接全额扣除 所强调的实际发生 与收入有关的合理性 2 公益救济性扣除限制放宽 3 广告费的扣除有所调整 在原

3、国税发 2000 84号文中规定 纳税人广告费支出不超过销售收入2 的 据实扣除 超过部分无限期向以后纳税年度结转 4 固定资产提取折旧的变化 在新所得税法中规定 企业的固定资产由于技术进步等原因 确需加速折旧的 可以缩短折旧年限 或者采取加速折旧的方法 企业可在实行新所得税法的当年 就对技术进步等原因引起损耗的固定资产采取加速折旧 而原国税发 2000 84号文中规定 企业的固定资产应采取直线法提取折旧 5 税收优惠政策变化原税法中 税收优惠以区域优惠为主 以产业税收优惠为辅 新税法则以产业优惠为主 区域税收优惠为辅 以间接优惠为主 直接税收优惠为辅 对原有税收优惠进行了很大程度的修订 具体

4、分为以下五种情况 扩大 保留 替代 过渡 取消 6 增加了反避税条款 1 企业交易事项安排要具有合理性商业目的的认定 新所得税法第四十七条规定 企业实施的其他不具有合理商业目的的安排 而减少其纳税人收入或者所得额的 税务机关有权按照合理方法调整 2 关联企业业务往来的规定 关于对关联企业之间的业务往来 新所得税法第四十二条规定 企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法 税务机关与企业协商 确认后 达成预约定价安排 新所得税法第四十四条规定 企业不提供与其关联方之间业务往来资料 或者提供虚假 不完整资料 未能真实反映其关联业务往来情况的 税务机关有权依法核定其应纳税所得额

5、 为此还要注意 关联企业间业务往来资料管理办法 即将出台 要按照办法的要求保管关联企业间业务往来资料 二 新会计准则的主要变化 一 修改了财务会计报告目标新准则规定 财务报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任履行情况 有利于财务会计报告使用者作出经济决策 新准则原准则财务报告向用户提供财务状况 经营成果 未明确目标现金流量等会计信息 反映企业管理层受托责任履行情况 有助于用户作出经济决策 Accountability 契约观 Decisionusefulness 决策观 财务报告投资者 债权人 政府 宏观经济管理 有关各方

6、 用户社会公众 企业内部管理 二 理念变化 利润表观向资产负债表观转变1 何谓利润表观 利润表观要求准则制定者在准则制定中 首先考虑与某类交易相关的收入和费用的直接确认和计量 在利润表观下 资产负债表只是为了确认与合理计量收益的跨期摊配中介 成为利润表的附属 利润表观认为 必须首先按照实现原则确认收入和费用 即收益 收入 费用 2 何谓资产负债表观 1 资产负债表观是指会计准则制订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时 应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量 然后 再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益 资产负债观下 利润表成为资产负债表的附属产物 2 资产负债表观认为 企业的收益

7、是企业期末净资产比期初净资产的净增长额 而净资产又是由资产减去负债计算得到的 因此 收益 期末净资产价值 期初净资产价值 投资者投入 向投资者分配 补 所有者权益变动表 体现了基本准则对所有者权益的界定 所有者投入资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益体现企业综合收益 企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动 全面反映了企业的经营业绩和财务业绩综合收益 净利润 直接计入所有者权益的利得和损失其中 净利润 收入 费用 直接计入当期损益的利得和损失 企业已实现并已确认的收益 企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益 所有者权益 股东权益 变动表会企04

8、表编制单位 年度单位 元 3 资产负债表观 理念的实质是 在分析企业的财务状况 考核业绩时 关键是看净资产是否增加 即股东财富是否增加 在资产负债表观下 利润代表净资产的增加 亏损代表净资产的减少 企业会计准则第18号 所得税 等准则中的理念即来源于此 对现金流量的关注以及资产减值会计在一定程度上也体现了资产负债表观 从理念角度要求不追求虚假利润 要求将企业的发展落在实处 即企业净资产的增加 现金流管理现状 九个锅一个盖 锅锅有盖 借东墙补西墙 墙墙有洞横批 互相倒腾 3 资产负债观和利润表观的区别 科学发展观 可持续发展 投资者持续投资 按资产负债表观提供信息 防止企业短期行为 避免超分配

9、资产虚增 利润虚增 超分配利润 原有资本金分配资产负债观要求 谨慎确认资产 足额确认递延所有税负债 经济意义在于准确计量税后利润 避免超分配 三 完善了会计基本原则新准则除继续保留了重要性原则 谨慎性原则 实质重于形式原则外 也强调了可比性 相关性等原则 但权责发生制 历史成本 划分收益性支出和资本性支出原则内容则有了重大变化 四 引入了公允价值新会计准则对计量属性作了重大调整 不再强调历史成本为基础计量属性 在债务重组 非货币性交易 非同一控制下的企业合并等方面采用了公允价值 五 修改了存货计价方法新的存货准则取消了 后进先出法 企业只能采用先进先出法 加权平均法或个别计价法确定发出存货的实

10、际成本 六 取消了资产减值准备转回的规定针对部分上市公司利用减值准备的计提和转回人为操纵利润的问题 新会计准则规定计提的资产 不包括存货 减值准备不得转回 七 修改了债务重组核算方法新会计准则将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法 改为将债务重组收益计入营业外收入 对于实物抵债业务 引入公允价值作为计量属性 资料 股改停牌达4月之久的 ST长控 600137 解禁后连续上涨 从股改停牌前的7 18元上涨到68 16元 盘中最高涨幅达1083 股价暴涨一方面缘于新会计准则 ST长控2007年发布一季度业绩预增公告 公司债务重组收益将计入公司当期损益 导致2007年一

11、季度将实现净利润2 84亿元 如果按照目前6071 13万股总股本计算 每股收益高达4 67元 八 修改了所得税的核算方法新的所得税准则将原企业采用应付税款法和纳税影响会计法 包括递延法和债务法 核算所得税的规定 修改为企业只能采用资产负债表债务法进行所得税核算 九 改变了合并报表的基本理论新的合并财务报告准则所依据的基本合并理论 从侧重母公司理论转为侧重实体理论 合并报表的范围更关注实质性控制 不一定考虑股权比例 母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围 所有者权益为负数的子公司 只要是持续经营的 也应纳入合并范围 十 调整了金融工具准则关于金融工具的四项具体会计准则主要适用于金融企业 对

12、金融企业的影响是深远的 如新准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量 并从表外移到表内反映等 金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 根据初始确认指定 交易性金融资产 按公允价值计量且其变动计入当期损益 按公允价值计量且其变动计入权益 按摊余成本计量 金融资产的分类 按公允价值计量且其变动计入当期损益 三 新法和新准则在税收上的衔接新法规定 在计算应纳税所得额时 企业财务 会计处理办法与税收法律 行政法规的规定不一致的 应当依照税收法律 行政法规的规定计算 也就是说 公司可以按照会计制度的要求进行会计处理 但在年终汇算清缴时 应该

13、按照新法的各项规定进行纳税调整 正确计算应纳税所得额 第二章会计与税法产生差异的根源 一 会计目标与税收立法宗旨比较二 会计核算的基本前提与税法比较三 会计核算的计量属性与税法比较四 会计核算的基础与税法比较五 会计信息质量要求与税收立法原则比较 一 会计目标与税收立法宗旨比较1 会计的目标 1 提供会计信息 2 反映受托责任履行 2 税法的立法宗旨课税 保证财政收入及时足额的实现 对经济和社会发展进行调节 保护纳税人的合法权益 二 会计核算的基本前提与税法比较 一 会计主体 1 会计主体是根据会计信息需求者的要求进行会计核算的单位 可以是一个法律主体 也可以是一个经济主体 2 纳税主体可以分

14、为法人和自然人两类 在纳税人之外 纳税主体还应包括纳税担保人 即以自己的信誉和财产或第三人的信誉和财产保证纳税人履行纳税义务者 3 差异 1 每个自然人都是个人所得税的纳税义务人 但通常情况下自然人不是会计主体 2 分公司不是独立的企业所得税纳税主体 但分公司可以是会计主体 二 持续经营1 在持续经营的前提下 会计核算应当以企业持续 正常的生产经营活动为前提 如果可以判断企业不能持续经营 就应当改变会计核算的原则和方法 并在企业财务会计报告中作相应披露 2 企业所得税法 也以企业持续经营这一假设为前提 但当企业判断不能持续经营而改变会计核算的原则和方法时 税法的规定是不变的 税法第五十三条第三

15、款规定 企业依法清算时 应当以清算期间作为一个纳税年度 第五十五条规定 企业在年度中间终止经营活动的 应当自实际经营终止之日起60日内 向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴 企业应当在办理注销登记前 就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税 此时 应纳税所得额的计算 与持续经营假设相反 此外 在过去颁布的很多法规中常常出现 过度假设 这一不合理现象 例如 企业所得税法实施条例 第四十四条规定 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 税法允许无限期结转扣除是以企

16、业持续经营为前提 如果企业每年均需发生超过销售 营业 收入15 的广告费 企业在以前年度超支的广告费是无法在税前扣除的 即使是终止经营计算清算所得时也不能扣除 三 会计分期 1 我国企业编制年报的会计期间是公历1月1日至12月31日 半年 季度 月度均称之为会计中期 2 企业所得税按纳税年度计算 纳税年度自公历1月1日起至12月31日止 第五十四条规定 企业所得税分月或者分季预缴 3 由于会计制度与税法两者的目标不同 对收益 费用 资产 负债等的确认时间和范围也不同 从而导致税前会计利润与应税所得之间产生暂时性差异 四 货币计量 1 外币折算准则 规定 企业通常应选择人民币作为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的企业 可以选定其中一种货币作为记账本位币 但是 编报的财务报表应当折算为人民币 在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告 应当折算为人民币 2 企业所得税法 第五十六条规定 企业所得税以人民币计算 所得以人民币以外的货币计算的 应当折合成人民币计算并缴纳税款 三 会计核算的计量属性与税法比较1 会计计量属性主要包括历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值 企业