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1、物流成本的分析 预测与决策 第一节物流成本的分析 物流成本分析是指利用物流成本核算数据和其他相关资料 对照成本计划 同期成本指标 国内外同类企业的成本指标等 了解物流计划完成情况和变动趋势 查找影响物流成本变动的原因 测定其影响程度 为改进物流成本管理工作提供依据与建议 1 物流成本性态分析 定义成本性态也称成本习性 是指成本总额与业务总量之间的依存关系 作用事先控制成本 挖掘降低成本的潜力 有助于科学的预测 规划 决策和控制 按性态特性 将物流成本分为三类变动成本 发生总额随业务量的增减变化而近似成正比例增减变化的成本特点 总额的正比例变动性单位变动成本的不变性 单位变动成本 业务量 固定成
2、本 成本总额保持稳定 与业务量的变化无关特点总额不变性 固定成本 成本总额保持稳定 与业务量的变化无关特点总额不变性单位成本的反比例变动性 根据其支出数额是否受管理当局短期决策行为的影响 进一步划分 酌量性 管理固定成本 规划成本和抉择固定成本 通过管理当局短期决策行为可以改变其支出数额的成本项目约束性 承诺 通过管理当局短期决策行为不能改变其支出数额的成本项目 混合成本 介于固定成本与变动成本之间 既随业务量变动又不与其成正比例的那部分成本 按变动趋势的不同特点分类半变动成本 两部分 y a bx 固定基数 其上随业务量变化的成本半固定成本 阶梯式固定成本 在各个范围内 总额不变 超出范围
3、跳跃变化延期变动成本 相关范围内总额不变 超出则随业务量变化 2 物流成本分析的方法定性分析法根据各个成本账户的性质 合同中关于支付费用的规定 生产过程中各种成本的技术测定等来具体分析 定性分析方法 1 账户分析法 会计分析法 根据各个成本项目及明细项目的账户性质 通过经验判断优点 简单明了 结果能清楚反映具体成本项目 实用价值较高缺点 工作量大 成本性态的确定较粗 2 合同确认法 根据合同中关于支付费用的具体规定来确定优点 成本性态分析比较准确缺点 应用范围小 3 技术测定法 根据生产过程中消耗量的技术测定和计算来划分优点 划分比较准确缺点 工作量较大 定量分析方法根据混合成本在过去一定期间
4、内的成本与业务量的历史数据 采用适当的数学方法加以分解 来确定固定成本总额和单位变动成本的平均值 1 高低点法 高低点法 根据企业一定期间历史数据中的最高业务量和最低业务量之差以及他们对应的混合成本之差 计算出单位变动成本 进而分解 两点法 y a bx单位变动成本b 固定成本a 最高业务量成本 最高业务量成本 单位变动成本 最低业务量成本 最低业务量成本 单位变动成本 例 某公司去年1 6月的设备维修费 单位变动成本b 230 200 10 5 6固定成本a 230 6 10 170或a 200 6 5 170维修费成本性态方程 y 170 6x 优点 简单易行 计算迅速缺点 不太准确 2
5、散布图法 布点图法 目测画线法 将若干期业务量和成本的历史数据标注在业务量和成本构成的坐标图上 形成若干分散点 然后根据目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线250200150100500 x12345678910直线与y轴的交点即为固定成本a 165直线斜率即为单位变动成本b 6 5成本变动趋势方程y 165 6 5x 17 优点 比高低点法准确缺点 方程式的质量取决于分析者的主观判断的质量 有时误差较大 18 3 回归直线法 最小平方法 根据最小平方原理 从大量历史数据中计算出最能反映成本变动趋势的回归直线方程 3 回归直线法 最小平方法 n个观测值 yi na b xi xiyi a xi
6、 b xi解方程组 得n xiyi xi yin xi xi 再求a维修费直线方程y 170 51 5 71x b 2 2 优点 更加精确缺点 计算过程繁琐 适于计算机 3 物流系统本量利分析 本量利分析基本模型利润 固定成本总额业务量利润 固定成本总额单价 单位变动成本营业收入单价 单位边际贡献 单价 单位变动成本 边际贡献率 1 变动成本率 若考虑所得税 则将各式中的利润用下面公式替代利润 边际贡献弥补固定成本后的余额即是企业或物流系统的利润 x y 业务量 保本点 收入成本 总收入 总成本 变动成本 固定成本 单位成本 单位变动成本 单项物流服务的本量利分析包含 盈亏平衡分析和盈利条件下
7、的分析盈亏平衡点 保本点盈亏平衡分析 根据成本 营业收入 利润等因素之间的函数关系 预测企业或物流系统在何时达到不盈不亏的状态盈利条件下的本量利分析 特定利润要求情况下应达到的业务量一定业务量情况下企业或物流系统的利润和安全边际情况 本量利分析的应用联系物流经营分析 促使系统降低经营风险结合预测技术 进行保本预测 确定目标利润实现的最少业务量预测综合决策 系统可进行作业决策 定价决策 投资不确定性分析物流全面预算 成本控制 责任会计单项物流服务的本量利分析内容保本点分析盈利条件下的本量利分析 1 保本点分析单项物流服务的保本点 能使物流达到保本状态的单项业务量的总称两种指标 保本点业务量保本点
8、营业收入 例 汽车运输企业的运输业务运输收入 运输成本时处于盈亏平衡保本点运输周转量 固定成本总额 单位运价 1 营业税率 单位变动成本 例 汽车运输企业的运输业务某运输公司 单位变动成本150元 千吨公里 固定成本总额20万元 营业税率3 本月预计货物周转量5000千吨公里 单位运价200元 千吨公里 保本点运输周转量 4545 45保本点运输营业收入 保本点运输周转量 单位运价 4545 45 200 909090 200000 200 1 3 150 2 安全边际和安全边际率安全边际 实际的 或预计的 销售量或销售额与盈亏临界点的销售量或销售额的差额 计算公式 安全边际量 实际 或预计
9、业务量 保本点业务量安全边际额 实际 或预计 营业收入 保本点营业收入安全边际率 30 接上例安全边际量 5000 4545 45 454 55 千吨公里 安全边际额 100 90 909 9 091 万元 安全边际率 9 09 物流系统经营安全程度检验标准 提高安全边际率的方式 降低单位变动成本降低固定成本扩大业务量提高价格 3 经营风险经营杠杆 由于固定成本 销售上较小幅度的变动引起利润上较大幅度的变动的现象量化指标 经营杠杆系数 利润变动率营业收入变动率边际贡献息税前利润固定成本 息税前利润息税前利润营业收入 变动成本总额营业收入 变动成本总额 固定成本总额 经营杠杆系数 接上例边际贡献
10、 200 150 200 3 5000 220000 元 利润 220000 200000 20000 元 经营杠杆 220000 20000 11 4 保利点分析以利润为零 系统不盈不亏为前提条件保利分析 有盈利条件下的本量利分析 保利点的计算在既定单价和成本水平条件下 为实现一定目标利润 要达到一定的业务量或营业收入固定成本总额 目标利润单位价格 单位变动成本固定成本总额 目标利润单位边际贡献固定成本总额 目标利润边际贡献率 保利点业务量 保利点营业收入 接上例 本期要实现15万元利润保利点业务量 200000 150000 200 200 3 150 7954 55 千吨公里 固定成本总
11、额 目标利润 单位运价 1 营业税率 单位变动成本 接上例 只能实现7500千吨公里的运输周转量 采取降低变动成本的措施保利点变动成本的变化值 200 200 3 150 7500 200000 150000 7500 147 33 元 千吨公里 物流系统的本量利分析案例 背景 医药分销企业年销售额 亿业务范围 上海市内及周边医院 药店下属物流公司 市内一个配送中心规模扩大 新物流中心物流咨询公司可行性研究财务分析 a 项目总投资概算 b 项目建成后的收入估算 c 运营成本与费用估算 固定资产折旧 总投资 6652万元流动资金 500万元 固定资产 6152万元折旧年限 15年 固定资产残值
12、6152 5 307 6万元每年折旧 6152 307 6 15 389 63万元 人员工资与福利 物流中心定员93人工资 福利 社保每年 311 55万元其他固定成本与费用保险 修理 通信 水电 网络使用费 土地使用税 房产税等共计 423 04万元 固定资产折旧 人员工资与福利 其他固定成本与费用 固定成本合计 1124 22万元 固定资产折旧 人员工资与福利 其他固定成本与费用营业税金及附加营业收入的3 3 2008年后180 92万元其他变动成本与费用装卸费 燃油费 车辆养路费 维护修理费 运输费 路桥费等变动管理费 营业费 广告费等变动成本率40 2008年后2192 97万元 固定
13、成本合计 1124 22万元 d 项目经济效益评价指标 贴现率6 4 净现值 NPV 5642 39万元内部收益率 IRR 15 96 静态投资回收期 5 54年投资报酬率 16 73 动态投资回收期 6 98年 e 项目风险与盈亏平衡分析 业务量预测可实现 风险较小达到设计能力后 每年净利润1289 30万元盈亏平衡分析 达到设计能力后 每年净利润1289 30万元利润2165 24万元盈亏平衡分析保本点营业收入1982 75万元安全边际率63 834 出货量39 66亿元 f 项目财务可行性评价结论 经济分析 财务指标较好盈亏平衡分析 风险不大 4 因素分析法将某一综合指标分解为若干相互联
14、系的因素 并分别计算 分析每个因素影响程度的一种方法 在几个相互联系的因素共同影响着某一指标的情况下 可应用这一方法来计算各个因素对经济指标发生变动的影响程度 一般做法 确定分析指标由几个因素组成确定各个因素与指标的关系 如加减关系 乘除关系等采用适当方法 把指标分解成各个因素确定每个因素对指标变动的影响方向和程度以物流成本的计划指标为基础 按预定的顺序将各个因素的计划指标依次替换为实际指标 一直替换到全部都是实际指标为止 具体步骤 以使用的某材料成本为例 分析原理 现以某物流企业的某加工车间甲工位的甲产品成本数据为例 甲产品产量为60件 1 材料价格差异分析 材料价格差异 实际价格 实际数量
15、 标准价格 实际数量 可知 由于材料采购价格的上升所产生的超支总额为49元 2 材料用量差异分析 材料用量差异 标准价格 实际用量 标准用量 同理 可分析工资率差异 人工效率差异 变动费用支出差异及变动制造费用效率差异 可得如下成本差异分析表 5 相关分析法分析相互联系的指标 找出他们指标之间的关系 例如 某企业某年的利润表如下所示 该企业通过物流成本的核算得到该年物流成本总额为300000元 其中仓储成本为120000元 运输成本为150000元 试计算各项效益指标 第二节物流成本效益分析的指标1 各类物流成本2 企业物流成本的一般效益指标 3 物流企业的效益指标1 物流营运能力指标 2 物
16、流获利能力指标 物流作业资产利润率 物流总资产息税前利润率 第二节物流成本的预测 所谓物流成本预测 是指依据物流成本与各种技术经济因素的依存关系 结合发展前景及采取的各种措施 并利用一定的科学方法 对未来期间物流成本水平及其变化趋势做出科学的推测和估计 一 物流成本预测的特点和作用 1 特点各种成本预测都以不同程度的历史资料为依据各种成本预测都涉及未来各种成本预测都存在不稳定性2 作用物流成本预测为物流成本决策提供依据物流成本预测为确定目标成本打下基础物流成本预测可确定最佳的物流成本投入方案 二 物流成本预测的步骤确定预测目标收集预测资料建立预测模型评价与修正预测值 三 物流成本的预测方法1 趋势外推法移动平均法指数平滑法 2 回归分析法线性回归法一元线性回归法y a bx二元线性回归法y a bx1 cx2曲线回归法如指数回归法y abx 第三节物流成本的决策 物流成本决策是指根据物流成本分析与物流成本预测所得的相关数据 结论及其他资料运用定性与定量的方法 选择最佳成本方案的过程 物流总成本最低 x0 1 量本利分析法 一 物流成本决策的方法 某企业仓储方案有两种 自建仓库 每年仓库
