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1、产品召回 内控缺陷和期后事项审计 产品召回 内控缺陷和期后事项审计 摘 要 近年来随着人们法律意识和安全保障意识的加强 在国内外时常会出现一些产 品召回事件 越来越多的产品在期后被召回 不光有汽车行业 食品行业 化妆品 行业都存在这类事情 这些事件在发生后不仅引起了人们对召回产品的争论和关注 对召回产品采取何种处理的方式也带来了很多现实问题 虽然召回事件它发生的概 率很小 在发生之前对它的可能影响的范围 金额都难以做出合理的估计和预测 但是一旦召回发生 它对厂家产生的损失却是无法估量的 数额和影响都非常巨大 产品召回事件的发生归根结底是源自于厂家生产产品的不可靠性 无法满足消费者 的需求 对于
2、召回事件的发生企业应承当最主要的责任 召回一旦发生即表明企业 内部管理制度和监控手段的不健全和不足之处 面对新的形势和任务 全省各级审 计机关要进一步增强大局意识和责任意识 审计作为一项具有监督职能的外在力量 与企业的发展存在着千丝万缕的联系 由于期后召回会计处理的复杂和繁琐性 以 及事件本身对企业做造成的影响 这也为企业的舞弊提供了一定的空间和可能性 审计作为一个有效的监控手段 对于践行科学审计理念 促进企业健康良性运转 提示风险 查处违法违规案件 提高其监督成效 对于保障经济社会健康运行的 免疫系统 功能和企业内部财政的 卫士 作用发挥了重要作用 因此对于召回 产品的会计处理 审计监督显得
3、至关重要 它是保证企业财务健康良性运转的一个 好的手段和武器 本篇文章首先介绍了产品召回的制度原理以及召回制度得以实施 的原因 接下来以双汇瘦肉精事件为例分析了产品召回企业内部存在的管理缺陷及 制度漏洞 最后分析了一旦发生产品召回对企业在财务上的会计处理方式以及审计 上的影响 并针对此事件作出财务和审计上的相关对策建议 关键词 产品召回 内控缺陷 期后事项审计 产品召回 内控缺陷和期后事项审计 I INSPIRATIONINSPIRATION OFOF COMPREHENSIVECOMPREHENSIVE INCOMEINCOME CONCEPTCONCEPT TOTO IMPROVEIMPR
4、OVE CHINACHINA INCOMEINCOME STATEMENTSTATEMENT ABSTRACT China issued a new business enterprises accounting standard system on February 15th 2006 and has implemented the new rules in the listed companies since January 1st 2007 which has a great deal of progress on the concept of income Never mentione
5、d the concept of comprehensive income but it highlights a number of comprehensive income concept description which indicates that China is trying to gradually promote the concept of comprehensive income With the improvement of China s capital market speeding up the pace of convergence with internati
6、onal practices the economic environment of the promotion of comprehensive income reporting also matures By comparing the similarities and differences between the economic imcome accounting income and comprehensive income and the differences between comprehensive income and traditional income this pa
7、per discusses the necessity and feasibility to gradually introduce comprehensive income reporting in China analyzes the characteristics and existing problems of current income reporting models in China raises recommendations on the improvement of our income reporting models combining overseas experi
8、ence KEY WORDS Traditional Income Economic Income Comprehensive Income Comprehensive Income Statement 产品召回 内控缺陷和期后事项审计 目 录 中文摘要 I ABSTRACT II 0 导言 1 0 1 论文写作的背景和意义 1 0 2 文献综述 1 产品召回制度 1 1 产品召回机理 1 2 产品召回制度的由来 1 3 产品召回制度的优势 2 产品召回原因 2 1 产品召回案例分析 2 2 产品召回企业内控缺陷分析 2 3 产品召回企业内控缺陷对策 3 产品召回的期后事项会计处理及其对财务报
9、表影响 3 1 召回前的处理 3 2 召回发生时的会计问题 3 3 产品召回后的会计问题 3 4 对财务报表的影响 4 产品召回期后事项审计对策 4 1 财务报表日至审计报告日之间发生的产品召回 4 2 审计报告日后至财务报表报出日前发生的产品召回 4 3 财务报表报出日后发生的产品召回 5 产品召回企业内部控制有效性与审计意见的关系研究 5 1 何为内部控制有效性 5 2 内部控制与审计之间关系 5 3召回企业与非召回企业的对比 产品召回 内控缺陷和期后事项审计 I 结论 参考文献 产品召回 内控缺陷和期后事项审计 0 0 导言 0 1 论文写作的背景和意义 0 1 1 论文写作的背景 著名
10、经济学家吴敬琏指出 信用是现代市场经济的生命 是企业从事生产经营 活动的一个必备要素 有着真金白银般的经济价值 但是我们今天看到的却是丰田 召回由于油门踏板问题的 900 万辆左右的汽车 普林斯通 费尔斯通公司召回了 650 万费尔斯通轮胎 美国农业部召回了 1 亿 4 千 3 百万磅牛肉 美的紫砂锅遭遇 泥 巴门 在荆退赔 三鹿 三聚氰胺 毒奶粉引发乳业危机 双汇 瘦肉精 事件等 引发媒体高度关注 引起了人们对 产品质量问题频发 试问企业道德何在 为 何 十八道工序治不了一头猪 的深刻反思 是企业召回缺陷产品就能解决问 题吗 还是企业内部控制的缺陷 0 1 2 论文写作的意义 在市场经济迅速
11、发展的今天 很多企业由于自身的利益驱动 缩短产品的生产 周期 或者是在产品的设计 生产 制造中 偷工减料 为经济的发展带来了重大 影响 同时危害消费者的人身 财产安全 因此也引发了世界各国开始重视产品召 回制度 虽然我国目前的产品召回制度并不完善 但是由于此次济源双汇 瘦肉精 事件的重要影响 又为我们敲响了警钟 食品安全问题不再是我们简单的宣传 而 应该采取切实的行动加以防范和控制 与此同时 企业为应对产品召回而建立良好的内部控制更是企业必不可少的因 素 产品召回起因于企业 监管机构的责任也不容忽视 因此 企业设计并运行良 好的内部控制 监管机构加强监管也是完善产品召回制度的一部分 在国内最近
12、连 续发生的产品召回过程中 我们深刻的体会到 我国关于产品召回制度和产品召回 会计处理和审计对应的相关法律法规制度建设需要尽快的完善 为经济的发展带来 良好的外部条件 0 2 文献综述 Ratapol P Teratanavat Neal H Hooker Victoria Salin 2002 在 An Examination of Meat and Poultry Recall Effectiveness and Efficiency 中指 出衡量肉类及家禽召回的有效性和效率的变量应包括召回产品的比例 回收率 完 成一次召回的时间以及这些变量与所检验的统计证据之间的的比例 无论是随着时 间
13、的推移还是在 PR HACCP 实施后回归模型在召回过程中都没有明显的改善 该研究 的主要结果就是要想改善召回过程只有及早发现问题 问题发现得越早 就越有可 能发现受影响的产品以及缩短召回完成时间 Moises Resende Filho Brian Buhr 2007 在 Economics of traceability for mitigation of food recall costs 中指出食品特别是肉类的可追溯体系正在 逐步成为为消费者提供信心保证以及改善质量控制的一种手段 在食品安全的案例 产品召回 内控缺陷和期后事项审计 1 中存在测试失败并且概率不可能是零 可追溯体系还可以
14、改善召回整体过程的效率 和成本效益 该研究依靠案例观测开发了一个食品安全召回可追溯体系的一般概念 模型 模拟的结果表明可追溯体系就起节省的召回成本回报而言是很有价值的 并 且改进的质量控制和可追溯体系似乎是可以相互替代的 不仅如此 作者还认为可 追溯体系可以提高信息质量以至于发现质量控制失败的源头 在改进质量控制中起 到至关重要的作用 Jayson L Lusk Ted C Schroeder 2002 在 Effects of Meat Recalls on Futures Market Prices 中指出近几年肉类召回明显增加 研究分别检验了牛肉和 猪肉召回声明对附近每天活牛和瘦肉猪期货
15、市场价格影响 结果表明 有严重健康 问题的中等大小的牛肉召回对短期活牛期货价格有轻微的负面影响 然而 从整体 上看结果并不明显 研究表明如果是由于肉类召回产生的牛肉和猪肉需求的系统变 化 该变化有可能发生在之后的一段时间 而只在某些情况下能显著影响日常的期 货价格 Michael R Thomsen Michael Ollinger Philip G Crandall 2008 在 Mandatory Food Recalls 中指出监管应体现出其召回以减轻损害以及增强安全激励 机制的能力 当召回只得到其缓解价值时 监管机构就应被赋予更多对召回过程的 控制权利以改进召回执行的方式 这似乎是改变
16、食品召回系统的大多数建议的既定 目标 另外 召回可以被赋予社会价值 即使其对缓解损害作用甚微 在这些情况 下监管改革旨在提高召回的有效性 可能不会有助于减少食源性疾病和损伤的总体 负担 实际上还可能会限制产品召回的能力以提升食品安全 这并不是说召回变得 更有效然后社会在某种程度上会更糟 问题是更加强调召回过程的建议可能会带来 意想不到的负作用 如果召回作为缓和工具的潜力不大 那么将监管资源引向召回 监督就意味着对其他食品安全优先重点会转移 此外 在拥有更多对召回过程的直 接控制的情况下 监管机构可能面临更加严格地证明他们对自愿召回的请求或对强 制召回需要 这可能会无意中阻止启动召回 否则将会在协调安全激励发挥积极的 作用 Neal H Hooker Ratapol Teratanavat Victoria Salin 2002 在 Timing of Meat and Poultry Recalls Measuring Managerial Performance 中指出美国肉类 及家禽加工厂的管理人员负责在发生食品安全问题时实施有效召回 伴随着近期一 些都超过 1000 万英镑的召回
