《精编》制造业主要业务的会计核算

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1、制造业企业主要业务的会计核算 第一节会计核算的基础与制造业企业的主要业务 一 经济活动与会计事项经济活动 企业在生产经营过程中发生的日常活动 会计事项 P64总结 不是所有的经济活动都必须会计入帐 只有会计事项才需入帐 二 会计核算基础 两种会计基础 收付实现制和权责发生制 在收付实现制下 以实际收到或付出款项的日期为基础 确认各期收入和费用 在权责发生制下则是以收款权利和付款责任来划分收入和费用的归属期 两种会计基础区别 损益计算例题 某企业6月份发生以下有关业务 1 销售商品50000元 其中30000元暂欠 20000元收存银行 2 支付本月水电费1000元 3 预付下半年仓库租金400

2、00元 4 收到去年提供的劳务收入款600元 5 应计本月劳务收入800元 6 本月应负担年初已付保险费2000元 7 上月已收款的定货本月发出5000元 损益计算表 业务号 权责发生制 收付实现制 收入 费用 收入 费用 1 2 3 4 5 6 7 合计 50000 20000 1000 1000 40000 600 800 2000 5000 55800 3000 20600 41000 三 制造业的资金运动 资金的循环与周转 供应过程生产过程销售过程货币资金材料在产品产成品货币资金 储备资金生产资金成品资金劳动资料的耗费 折旧 活劳动的耗费 人员工资 其它费用 第二节资金筹集的核算 资金

3、的筹集 所有者投入 从外部借入 一 所有者投入的资金核算 二 企业向外部借入资金的核算 二 所有者投入资本的核算 一 所有者投入资本核算的账户设置 一方面 资产 另一方面 所有者权益 因此 需设置 资产类帐户 所有者权益类帐户 银行存款 现金 实收资本 原材料 固定资产 实收资本 无形资产 实收资本 此外 还要设置 股本 资本公积 反映股东权益的增加 板书说明 二 所有者投入资本的业务核算P70例1借 银行存款贷 实收资本 国家资本 国泰公司 方宏 例2 北方公司收到益阳公司投资转入专有技术和原材料一批 其中原材料双方确认价值为30000元 实际成本 投入的专有技术双方确认价值为80000元借

4、 原材料30000借 无形资产80000贷 实收资本 益阳公司110000 例3 A股份公司委托甲证券公司代理发行普通股300000股 每股票面值3元 每股发行价3 2元 假定发行费用为零 甲证券公司代理发行成功将股款960000元全部划入A股份有限公司 A股份公司的分录如下 借 银行存款960000贷 股本900000资本公积60000 三 借入资金的核算 一 借入资金核算的账户设置一方面 银行存款 另一方面 短期借款 和 长期借款 二 借入资金的业务核算 例4 P72 例5 P72 总结 借 银行存款 现金 原材料 固定资产 无形资产贷 实收资本借 银行存款贷 短期借款 长期借款 第三节生

5、产资料购置的核算 生产资料的购置主要包括固定资产和无形资产 一 固定资产购置的核算 一 固定资产原始价值的确定 固定资产的原始价值是固定资产当时取得的实际成本 即按当时取得或建造时的实际成本入账 也就是说按当时取得该项资产的所有权并使它达到可供使用状态所发生的支出成本入账 公式为 固定资产 买价 附属成本 100000 2000 保险及牌照费 1000 税 103000 元 固定资产具体包含的项目根据固定资产的来源渠道不同确定如下 1 购置不需安装的固定资产 固定资产的原始价值 买价 包装费 运输费 调试费 缴纳的有关税金等 附属成本 2 购置需要安装的固定资产 其实际成本 或原始价值 为购置

6、安装完毕交付使用前所发生的全部支出 如买价 安装材料 安装人工费 缴纳的有关税金等 3 自行建造的固定资产 其实际成本 或原始价值 按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出 并以此作为入账价值 4 投资者投入的固定资产 按投资各方确认的价值作为入账价值 二 固定资产购置的核算 1 购置不需要安装的固定资产借 固定资产贷 银行存款P74 例6 2 购置需要安装的固定资产 其资金运动 货币资金 在建工程 主机成本安装成本 辅助材料安装工人工资其他费用 购买和安装 交付使用 固定资产 例 北方公司购入需要安装的车床5台 买价200000元 应交增值税额为34000元 支付的运输费为2000

7、元 均用银行存款支付 同时安装车床时 领用的材料物资价值1500元 发生应付工资2500元 月末 安装完毕交付使用 银行存款 车床20万 3 4万 0 2万 23 6万 在建工程 车床23 6万安装材料0 15万安装工工资0 25万 固定资产24万 购置车床 借 在建工程236000贷 银行存款236000发生安装成本 借 在建工程4000贷 原材料1500贷 应付工资2500 在建工程 236000 4000 240000 交付使用 借 固定资产240000贷 在建工程240000 在建工程 236000 4000 240000 240000 二 无形资产购置的核算 例 北方公司向某技术交易

8、公司购入专利权 买价2000000元 注册登记的相关费用为20000元 用银行存款支付了1020000元 余款等技术配套服务全部到位才付 现暂欠 其会计分录如下 无形资产成本 200万 2万 202万借 无形资产 专利权2020000贷 银行存款1020000贷 应付账款1000000 第四节供应过程的核算 一 供应阶段的资金运动及主要会计业务供应过程又称为采购过程 是指企业用货币资金购买材料及储备物资为生产前作好准备的过程 它通常从采购物资开始 直到物资验收入库为止的采购过程 其资金运动 货币资金 材料采购费用 原材料 买价 运杂费 途中保险费等 一 供应阶段的主要会计业务1 企业要与供应单

9、位或其他有关单位办理款项的结算 2 支付采购物资的货 税款 运输费 装卸费等各种采购费用的核算 3 材料采购成本的确定 4 材料入库的核算 二 外购材料采购成本的计价 一 材料采购成本的组成内容 材料的采购成本是指材料购进时所发生的实际成本 即取得材料并使它达到可供使用状态所发生的一切支出 具体包括 1 买价 2 运杂费 3 运输途中发生的合理损耗 4 按规定计入成本的税金 5 入库前的挑选整理费等 直接费用 间接费用 即共同性的采购费 按重量 买价等的分配 三 帐户设置和编制分录 一 供应过程会计业务核算的账户设置 物资采购 原材料帐户 物资采购 帐户是用来核算企业购入材料 或商品 等发生的

10、采购费用及确定材料采购成本的情况的 账户性质 资产类 结构 原材料 帐户反映库存材料的增减变化情况 性质 资产类 结构 物资采购 原材料帐户 物资采购 发生的采购费用 买价 运杂费等 验收入库的材料实际成本 余额 尚未验收入库的材料实际成本 甲材料乙材料 原材料甲材料乙材料 验收入库的材料实际成本 发出材料的实际成本 余额 现有库存材料的实际成本 一般纳税人发生增值税的情况见书P80 第五节生产过程的核算 一 费用概述 费用的概念 特征 分类 费用是指企业为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 一 费用的概念 1 费用的发生表现为资产的减少或负债的增加 费用最终将会减少企业的资源

11、 2 费用最终将会减少企业的所有者权益 二 费用的特征 成本是指企业为生产产品 提供劳务而发生的各种耗费 成本是按一定对象所归集的费用 是对象化的费用 它与一定种类和数量的产品相联系 而不论发生在哪个会计期间 三 费用的分类 按照经济用途分为 生产成本和期间费用 1 生产成本 计入产品成本的费用 其中 直接生产费用主要包括 1 直接材料 是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的材料 2 直接人工 是指企业在生产产品和提供劳务过程中 直接参加产品生产的工人工资 间接生产费用即为制造费用 是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用 按照是否可以直接归属和记

12、入生产成本帐户分为 直接生产费用 间接生产费用 2 期间费用 期间费用是指企业当期发生的直接计入损益的费用包括管理费用 营业费用和财务费用 二 生产过程的主要业务 1 生产费用的归集2 生产费用的分配 即将归集的生产费用划分出在产品成本和完工产品成本 并计算完工产品的总成本和单位成本 三 完工产品成本的确定某种产品的完工总成本 期初在产品 本期投入的生产费用 期末在产品某种完工产品的单位成本 某种产品的完工总成本 完工产品数量 四 生产成本的核算 一 基本程序和方法设置 生产成本 制造费用 待摊费用 预提费用 等帐户1 领用材料借 生产成本 甲产品 乙产品制造费用管理费用等贷 原材料2 耗用人

13、力借 生产成本 甲产品 乙产品制造费用管理费用等贷 应付工资 3 借 生产成本 甲产品 乙产品制造费用管理费用贷 应付福利费4 借 制造费用贷 预提费用5 借 制造费用贷 待摊费用 6 借 生产成本 甲产品 乙产品贷 制造费用7 借 库存商品 甲产品 乙产品贷 生产成本 甲产品 乙产品 具体核算见书上的例子 二 产品生产费用核算程序总结 生产领用 原材料 生产成本 应付工资 分配工人工资 库存商品 产品完工验收入库 制造费用 分配制造费用 余额 在产品成本 课堂练习题 某企业5月份生产A B两种产品 基本生产车间领用材料500000元 其中 300000元用于A产品生产 200000元用于B产

14、品生产 车间管理部门领用材料3000元 应付基本车间生产工人工资 A产品工人工资60000元 B产品工人工资40000元 应付车间管理人员工资15000元 假定福利费为零 A B两种产品月末均已完工并验收入库 且无月初和月末在产品成本 制造费用以生产工人工资比例计算分配 该企业应如何进行会计处理 五 期间费用的核算 主要账户介绍 管理费用 营业费用 财务费用 期间费用核算程序 管理费用 营业费用 本年利润 财务费用 期末结转 期末结转 期末结转 余额 0 余额 0 余额 0 第六节销售过程的核算一 销售过程核算的主要业务及其相关概念 一 营业收入1收入的概念收入是指企业在销售商品 提供劳务及他

15、人使用本企业资产等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入 2收入的特点 1 收入从企业的日常活动中产生 而不是从偶尔发生的交易或事项中产生 2 收入只包括本企业的经济利益的流入 不包括为第三方或客户代收的款项 3 收入可能表现为企业资产的增加 也可能表现为企业负债的减少 或者两者兼而有之 收入导致所有者权益增加 收入的分类 按照企业经营业务的主次划分 分为主营业务收入和其他业务收入 按照销售对象的性质划分销售商品收入 主要指取得货币资产方式的商品销售 提供劳务收入 指旅游 运输 饮食 广告 咨询等 让渡资产使用权收入 指债券投资利息收入 股权投资股利收入 让渡专利权的使用费收入 出租固定资产租

16、金收入等 销售商品 收入确认的条件 1 企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给买方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 3 与交易相关的经济利益能够流入企业 4 相关的收入和成本能够可靠的计量 收入的确认与计量我国收入准则中对销售商品 提供劳务 他人使用本企业资产分别规定了收入的确认原则 企业销售商品应同时满足上述四个条件 才能确认收入 否则 即使货款已经收到也不能确认收入 但在下列 种特殊情况下 企业销售商品应按下列具体情况确认收入 1 商品需要安装和检验的销售 一般在购买方接受交货以及安装 检验完毕前不予确认收入 但如果安装程序简单 或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序 则在商品发出时或装运时就可确认 2 附有销售退回条件的商品销售 则要根据企业对已售商品退回的估计准确度来确定收入 如果企业能够按照以往经验对退货的可能性作出合理估计的 应在发出商品时 将估计不会发生退货的部分确认收入 反之 如果企业不能合理确定退货的可能性 则在售出商品的退货期满时确认收入 3 代销商品 一般视受托方和委托方签订的代销权限情况来确定收入 视同买断