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1、1 第五章职工薪酬 2 第一节职工薪酬的概述第二节应付职工薪酬的基本会计处理第三节货币性职工薪酬的确定和计量 第四节非货币性职工薪酬的确定和计量 第五节辞退福利的确认和计量 第六节带薪缺勤的会计处理第七节股利支付的会计处理 内容概览 3 第一节职工薪酬概述 一 职工的范围 与企业订立正式劳动合同的所有人员 含全职 兼职和临时职工 2 企业正式任命的人员 如董事会 监事会和内部审计委员会成员等 3 虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命 但在企业的计划 领导和控制下提供类似服务的人员 4 第一节职工薪酬概述 二 职工薪酬的范围1 在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬2 能够量化给职工本人和
2、提供给职工集体享有的福利3 提供给职工本人 配偶 子女或其他被赡养人福利等注 以商业保险形式提供的保险待遇 也属于职工薪酬 5 第一节职工薪酬概述 一 职工薪酬的主要内容1 职工工资 奖金 津贴和补贴2 职工福利费企业内设医务室 职工浴室 理发室 托儿所等集体福利机构人员的工资 医务经费 职工因公负伤赴外地就医路费 职工生活困难补助等3 医疗保险费 养老保险费 基本养老保险和补充养老保险 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等企业保险费养老保险是企业提供给职工离职后福利 主要有三个层次社会统筹与职工个人帐户结合的基本养老保险企业补充养老保险个人储蓄性养老保险 属于职工个人行为 不属于职工薪酬无论
3、是基本养老保险还是补充养老保险 企业对职工的义务仅限于按照省 自治区 直辖市或地市政府或企业年金规定缴费部分 精品资料网 6 第一节职工薪酬概述 4 住房公积金5 工会经费和职工教育经费6 非货币性福利企业以自己的产品或外购商品发放给职工企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用 如提供给高级管理人员使用的住房 免费为职工提供医疗保健的服务或以低于市场价格向职工出售住房等7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿由于主辅分离副业改制分流安置富余人员 实施重组 改组计划 职工不能胜任等原因 企业在职工劳动合同尚未到期前解除劳动关系或为鼓励职工自愿接受裁减而给予的经济补偿 8 其他与获
4、得职工提供的服务有关的支出 如企业提供给职工以权益形式结算的认股权 以现金结算但以公允价值为基础确定的现金股票增值权 7 第二节应付职工薪的基本会计处理 一 应付职工薪的基本会计处理 一 职工薪酬的组成内容 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 3 社会保险费 4 住房公积金 5 工会经费和职工教育经费 6 非货币性福利 7 辞退福利 8 股权激励等 8 第二节应付职工薪的基本会计处理 二 职工薪酬的确认与计量1 职工薪酬的确认原则 1 辞退福利以外的职工薪酬 按权责发生制原则和受益原则 分别不同受益对象进行处理 为生产产品 提供服务负担的职工薪酬计入有关产品或劳务的成本 为购建固定
5、资产负担的职工薪酬计入在建工程成本 为开发无形资产负担的职工薪酬计入无形资产成本 其他职工薪酬 计入当期管理费用 销售费用等 难以认定受益对象的非货币性福利 计入管理费用 9 第二节应付职工薪的基本会计处理 二 职工薪酬的确认与计量1 职工薪酬的确认原则 2 辞退福利的确认应当同时满足下列条件 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议 并即将实施 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议 辞退福利在确认时计入管理费用 精品资料网 10 第二节应付职工薪的基本会计处理 二 职工薪酬的确认与计量2 职工薪酬的计量 职工的工资 奖金 津贴和补贴考勤或产量记录以及单位工资标准计算确定
6、有规定计提基础和比例的按规定的基础和比例计算确定 企业以自产的产品作为非货币性福利发放的以该商品的公允价值及相关税费计算确定 企业以向职工提供资产使用权作为职工薪酬的以该资产每期应计提的折旧 摊销的价值 应付租金等计算确定 11 第二节应付职工薪的基本会计处理 三 职工薪酬的账务处理1 除辞退福利以外的货币性职工薪酬的账务处理 确认应付职工薪酬 借 生产成本制造费用销售费用管理费用在建工程研发支出 资本化支出贷 应付职工薪酬 12 第二节应付职工薪的基本会计处理 三 职工薪酬的账务处理1 除辞退福利以外的货币性职工薪酬的账务处理 实际支付职工薪酬 借 应付职工薪酬贷 应交税费 企业代扣代缴的个
7、人所得税 银行存款 实际发放的薪酬 缴纳由企业和职工负担的社会保险费和公积金等 13 第二节应付职工薪的基本会计处理 2 非货币性福利的账务处理 应通过 应付职工薪酬 账户核算 以自产产品提供给职工作为福利 借 应付职工薪酬贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 库存商品借 生产成本制造费用管理费用贷 应付职工薪酬 14 第二节应付职工薪的基本会计处理 借 应付职工薪酬贷 累计折旧借 生产成本制造费用管理费用贷 应付职工薪酬 将拥有的房屋 租赁的资产等无偿提供给职工使用 3 辞退福利的账务处理借 管理费用贷 应付职工薪酬 15 第三节货币性职工薪酬的确定和计量 一
8、货币性职工薪酬的确认1 应由生产产品 提供劳务负担的职工薪酬 计入产品成本或劳务成本 生产产品 提供劳务的直接生产人员和直接劳务人员的工资薪酬计入存货成本 但是非正常消耗的直接人员薪酬计入当期损益2 应由在建工程 无形资产负担的职工薪酬 计入建造固定资产或无形资产的成本3 除1 2以外的其他职工薪酬 计入当期损益 精品资料网 16 第三节货币性职工薪酬的确定和计量 二 货币性职工薪酬的计量 一 具有明确计提标准的货币性薪酬1 按照规定的计提标准 计量企业承担的应付职工薪酬和计入成本费用的职工薪酬金额 五险一金 医疗保险费 养老保险费 基本养老保险和补充养老保险 失业保险费 工伤保险费 生育保险
9、费和住房公积金工会经费和职工教育经费 分别按照工资总额的2 和1 5 计量2 没有明确计提标准的货币性薪酬 企业应根据历史经验数据和自身实际 计算确定应付职工薪酬和应计入成本费用的薪酬金额 17 第三节货币性职工薪酬的确定和计量 例1 20X8年6月 A公司当月应发工资2000万 其中 生产部门直接生产工人工资为1000万 生产部门管理人员工资200万 公司管理部门人员工资360万 专设销售机构人员工资100万 建造厂房人员工资220万 内部开发存货管理系统人员工资120万 根据所在地政府规定 分别按工资总额的10 12 2 和10 5 计提医疗保险 养老保险 失业保险和住房公积金根据20X7
10、年实际发生的职工福利费情况 预计20X8年应承担的职工福利费义务为工资总额2 受益对象为全体职工公司按照工资总额的2 和1 5 计提工会经费和职工教育经费假定存货管理系统已处于开发阶段 并符合资本化条件 18 第三节货币性职工薪酬的确定和计量 1 应计入生产成本的职工薪酬1000 1000 10 12 2 10 5 2 2 1 5 1400万 2 应计入制造费用的职工薪酬200 200 10 12 2 10 5 2 2 1 5 280万 3 应计入管理费用的职工薪酬360 360 10 12 2 10 5 2 2 1 5 504万应计入销售费用的职工薪酬100 100 10 12 2 10 5
11、 2 2 1 5 140万 精品资料网 19 第三节货币性职工薪酬的确定和计量 应计入在建工程的职工薪酬220 220 10 12 2 10 5 2 2 1 5 308万应计入无形资产成本的职工薪酬120 120 10 12 2 10 5 2 2 1 5 168万 20 第三节货币性职工薪酬的确定和计量 帐务处理 1 计入生产成本职工薪酬的会计处理借 生产成本 人工 1400贷 应付职工薪酬 工资1000 职工福利20 社会保险240 住房公积金105 工会经费20 职工教育经费15 21 第三节货币性职工薪酬的确定和计量 2 应计入制造费用的职工薪酬的会计处理借 制造费用 人工 280贷 应
12、付职工薪酬 工资200 职工福利4 社会保险48 住房公积金21 工会经费4 职工教育经费3 22 第三节货币性职工薪酬的确定和计量 3 应计入管理费用的职工薪酬的会计处理借 管理费用 人工 504贷 应付职工薪酬 工资360 职工福利7 2 社会保险86 4 住房公积金37 8 工会经费7 2 职工教育经费5 4 23 第三节货币性职工薪酬的确定和计量 4 应计入销售费用的职工薪酬的会计处理借 销售费用 人工 140贷 应付职工薪酬 工资100 职工福利2 社会保险24 住房公积金10 5 工会经费2 职工教育经费1 5 24 第三节货币性职工薪酬的确定和计量 5 应计入在建工程的职工薪酬的
13、会计处理借 在建工程 人工 308贷 应付职工薪酬 工资220 职工福利4 4 社会保险52 8 住房公积金23 1 工会经费4 4 职工教育经费3 3 精品资料网 25 第三节货币性职工薪酬的确定和计量 6 应计入无形资产成本的职工薪酬的会计处理借 研发支出 资本化支出 人工 168贷 应付职工薪酬 工资120 职工福利2 4 社会保险28 8 住房公积金12 6 工会经费2 4 职工教育经费1 8 26 第四节非货币性职工薪酬的确定和计量 非货币性福利主要的几种情况 1 以企业自己生产的产品作为福利 按照公允价值根据受益对象计入成本或当期损益 2 无偿向职工提供住房或租赁固定资产 按照应计
14、提折旧或应支付租金 根据受益对象计入成本或当期损益 3 提供给职工整体的非货币性福利 根据受益对象计入成本或当期损益 难以认定受益对象的 计入管理费用 27 第四节非货币性职工薪酬的确定和计量 一 以自产产品或外购商品发放给职工作为福利自产产品作为职工福利 按公允价值和相关税费计入职工薪酬 并确认销售收入 同时结转销售成本外购商品作为职工福利 按该商品的公允价值和相关税费计入职工薪酬 28 第四节非货币性职工薪酬的确定和计量 例 A公司是一家生产彩电的企业 共有职工100人 20X8年2月 公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气为春节福利发给职工 该型
15、号彩电的售价为7000元 A公司适用税率为17 A公司购买的电暖气开具了增值税发票 税率为17 假定100名职工中85名为直接参加生产的职工 15人为总部管理人员 29 第四节非货币性职工薪酬的确定和计量 分析 自己生产的产品作为职工福利发放 视同销售要计征增值税 彩电的销售总价 7000 85 7000 15 595000 105000 700 000彩电的增值税税额 85 7000 17 15 7000 17 101150 17850 119 000 精品资料网 30 第四节非货币性职工薪酬的确定和计量 1 公司决定发放非货币性福利时 计提工资 借 生产成本 人工 595000 10115
16、0 696150管理费用 人工 105000 17850 122850贷 应付职工薪酬 非货币性福利819000 2 实际发放非货币性福利时借 应付职工薪酬 非货币性福利819000贷 主营业务收入700000应交税费 应交增值税 销项 119000同时结转销售成本借 主营业务成本500000贷 库存商品500000 31 第四节非货币性职工薪酬的确定和计量 分析 电暖气的销售价格 85 500 15 500 42500 7500 50000电暖气的进项税额 85 500 17 15 500 17 7225 1275 8500 3 公司决定发放非货币性福利时借 生产成本 人工 42500 7225 49725管理费用 人工 7500 1275 8775贷 应付职工薪酬 非货币性福利58500 4 购买电暖气时借 库存商品58500贷 银行存款58500 5 实际发放电暖气借 应付职工薪酬 非货币性福利58500贷 库存商品58500 32 第四节非货币性职工薪酬的确定和计量 二 将拥有的房屋等资产无偿提供职工使用 或租赁住房等资产无偿提供职工使用1 拥有的房屋等资产无偿提供职工使用 根
