《精编》高校预算执行与决算审计详述

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1、高校预算执行和决算审计 华东理工大学张爱民 张爱民 简介 会计学教授职业资质 注册会计师 注册评估师 注册房地产估价师 非执业 任职于华东理工大学1989年至今 审计处处长2006年9月至今 财务处处长1999年5月 2006年9月 会计学系主任1997年5月 2004年7月就读于复旦大学管理学院1982年9月 1999年7月本科 硕士 曾 担任3家上市公司独立董事 高校预算执行和决算审计 一 预算执行和决算审计二 高等学校预算执行审计的对象 预算和决算三 高校预算执行和决算审计的法律依据三 政府预算执行和决算审计四 高校预算执行与决算审计的一般问题五 预算执行审计的内容六 决算审计七 预算执

2、行和决算审计的组织 高校预算执行与决算审计 预算执行审计 是指审计机关对财政部门具体组织预算执行情况的真实 合法和效益进行的审计监督 各级预算由本级政府组织执行 具体工作由政府财政部门负责 也就是说 财政部门担负着具体组织预算执行的任务 高校预算执行与决算审计是指由高校内部审计机构依法独立对预算执行与决算的真实性 合法性 效益性进行的审查和评价活动 高等学校预算执行审计的对象 预算决算 高等学校预算 预算是学校根据事业发展计划和任务编制的年度财务收支计划 它由收入预算和支出预算两部分组成 收入预算体现学校经费来源的多元性 反映学校依法多渠道筹集经费的能力和经费来源结构 支出预算反映学校的规模

3、发展速度和发展方向 1 部门预算2 校级财政预算3 校内各级预算 学校预算分三个层次 学校综合预算 即中央部门预算 指预算年度内学校 包括校级和所属各级 在从事教学 科研和其他一切活动中的全部资金收支计划 部门预算是教育部和财政部核定学校预算的基础 部门预算是以教育部下达的预算控制数为基础编制的 部门预算收入包括财政拨款收入 事业收入和其他收入 部门预算支出包括基本支出和项目支出 部门预算是根据财政科目要求编制的 不够细化 与学校核算和管理实际差距较大 可操作性不强 第一层次 部门预算 第二层次 校级财政预算 校级预算 指预算年度内学校能够统筹掌握 支配和安排的资金收支计划 收入方面包括教育经

4、费拨款 教育事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 投资收益 利息收入等 支出方面指由校级财务统筹安排的各项支出 学校党政联席会是校级预算的决策机构 校级预算每年编制一次 调整一次 年初编制校级预算 年底编制校级调整预算 第三层次 校内各级预算 学校所属各级预算 它包括两个方面 一是学校所属各级事业单位 各学院 各部门 的预算 二是具有指定用途项目资金的收支计划 如科研项目经费 捐赠收入等 这些预算是校级预算的明细部份 决算 决算 是指高校根据年度预算执行的结果而编制的年度财务决算报告 包括决算报表和决算情况说明书 财务决算是反映学校年度财务状况 年度收支情况和事业发展状况的书面总结文件 决

5、算 2层任务 1 会计核算的任务期末高校决算工作 首先必须按照 高等学校会计制度 的相关要求 按照会计程序进行结账的账务处理 编制相关财务报表 2 预算执行的决算任务由于高等学校内部存在着三个层次的预算 预算的调整 决算等工作是财务管理行为 不同于会计核算 高校预算执行和决算审计 法律依据 审计法 中华人民共和国审计法 1994年8月31日 2006年2月28日 确立了本级财政预算执行和决算审计工作的法律地位 实行预算执行和决算审计 是法律赋予国家审计监督工作的的基本职责永恒主题 高校预算执行和决算审计 是高校内部审计的重要内容 但是与政府审计只能密切相关 审计法 直接相关的条文 第十六条审计

6、机关对本级各部门 含直属单位 和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况 进行审计监督 第十七条审计署在国务院总理领导下 对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督 向国务院总理提出审计结果报告 地方各级审计机关分别在省长 自治区主席 市长 州长 县长 区长和上一级审计机关的领导下 对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督 向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告 第四条国务院和县级以上地方人民政府应当每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计机关对预算执行和其他财政收支的审计工作报告 审计工作报告应当重点报告对预算执行的审计情况 审计法 直接相关的条文 第十六条审计

7、机关对本级各部门 含直属单位 和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况 进行审计监督 该条实际上确定了政府预算执行审计工作的 同级审 和 上审下 两种模式 第十七条审计署在国务院总理领导下 对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督 向国务院总理提出审计结果报告 地方各级审计机关分别在省长 自治区主席 市长 州长 县长 区长和上一级审计机关的领导下 对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督 向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告 该条规定了政府预算执行审计的主管特征 行政首长主管 第四条国务院和县级以上地方人民政府应当每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计机关

8、对预算执行和其他财政收支的审计工作报告 审计工作报告应当重点报告对预算执行的审计情况 该条规定了政府预算执行审计结果的报告对象 人大 审计法 与内审的关系 审计法 针对政府审计 内部审计不同于政府审计审计法 第二十九条依法属于审计机关审计监督对象的单位 应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度 其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督 一 依法属于审计机关审计监督对象的单位 接受政府财政预算的资助政府财政的组成部分二 建立健全内部审计制度 这是事业单位 特别是教育单位建立内部审计机构 开展预算执行和决算审计提供了一个法律依据 高校预算执行和决算审计 行政规章依据 内审规章 审计法提出了内

9、部审计制度的必要性 1995年7月14日颁发的审计署令第1号 审计署关于内部审计工作的规定 催生了我国内部审计制度 1 第一条 根据 中华人民共和国审计法 为了建立健全内部审计制度 加强内部审计工作 制定本规定 2 第二条 内部审计是部门 单位实施内部监督 依法检查会计帐目及其相关资产 监督财政收支和财务收支真实 合法 效益的活动 内部审计 审计对象 审计署关于内部审计工作的规定 第七条 内部审计机构对本单位及所属单位的下列事项进行审计 1 财务计划或者单位预算的执行和决算 2 财政 财务收支及其有关的经济活动 3 经济效益 4 内部控制制度 5 经济责任 6 建设项目预 概 算 决算 7 国

10、家财经法规和部门 单位规章制度的执行 8 其他审计事项 预算执行和决算是内部审计的第一位审计对象 教育部的行政规章 1996年4月5日国家教育委员会令 教育系统内部审计工作规定 1996 第24号 依据 审计法审计署关于内部审计工作的规定宗旨 重新规划了教育系统内部审计制度第十七条规定了内部审计机构的审计任务 教育系统内部审计机构 任务 第十七条 教育系统内部审计机构对本部门 本单位和所属单位的下列事项进行审计 1 财务计划或单位预算的执行和决算 2 预算内外各项教育资金的管理和使用 3 与财务收支有关的经济活动 4 国有资产的管理和使用 5 企业单位 校办产业的资产 负债和损益 6 基建 维

11、修工程的概算和预决算 7 办学效益 经济效益 8 国家财经法规和上级部门 本部门 本单位财经规章制度的执行 9 内部控制制度的建立和执行 10 所属企事业单位法定代表人和主要负责人的经济责任 11 本部门 本单位负责人和上级审计机关及上级内部审计机构交办的其他审计事项 教育系统内部审计机构十一条任务 其中第一条就是 财务计划或单位预算的执行和决算 因此 预算执行和决算 就是内部审计的最优先的对象 高校预算执行和决算审计 业务依据1 国家教委组织制定了 教育系统内部审计准则 等11个教育系统内部审计规范目的 完成教育系统内部审计的十一个任务 实现教育审计工作法制化 制度化 规范化 保证教育审计工

12、作质量 第一项 教育系统内部审计准则 是基本准则 第二项 高等学校财务收支审计实施办法 第三项 高等学校预算执行情况审计实施办法 高校预算执行和决算审计业务依据2 内部审计实务指南第4号 高校内部审计 内部审计实务指南第4号 高校内部审计 文号 中内协发 2009 19号发布者 中国内部审计协会时间 2009年7月7日起草者 中国内部审计协会教育审计工作委员会 中国教育审计协会 资料 教育内部审计规范 人民教育出版社2010年3月出版 政府预算执行和决算审计 地位 政府财政预算执行情况审计是高校预算执行审计的源头 高校预算执行审计是政府财政预算执行审计的延伸 公办高等学校 主要依靠政府预算拨款

13、运行的事业单位 必须接受和开展预算执行审计 因此 政府预算审计的理论和方法 就是高等学校预算执行审计的参考性内容 政府预算执行和决算审计 财政审计监督制度 从1995年开始针对 财政综合预算 同级审 和 上审下 相结合 同级审 对财政部门组织预算情况 上审下 各部门具体的具体预算执行情况 政府预算的管理责任 政府各部门预算是在本部门核心领导层的领导下编制和执行的 因此各部门的核心领导层对本部门预算的合法合规性负责 由此也就构成了被审计单位领导层首先的和基本的管理责任 其管理责任包括 1 在被审计单位领导层的监督下 按照国家的规定编制预算和执行预算 2 建立和健全内部控制制度 3 保护国家资产的

14、安全和完整 4 保证提交给审计机关的各种资料真实 合法和完整 政府预算执行审计的总体目标 总体目标应该是对政府部门预算执行 决算以及其他财政收支情况 对是否存在重大错误的情况以合理的保证程度提出审计意见 做出审计结论 我国政府预算执行审计报告的内容分析 清华大学郝振平教授的研究研究对象 审计署政府部门年度预算执行审计结果公告 2004年第5号 第6号 第7号 2005年第3号 2006年第5号 2007年第6号和2008年第7号 政府预算执行审计 举例 教育部2005年度预算执行审计结果 二 六年九月七日公告 根据 中华人民共和国审计法 的规定 2005年11月至2006年2月 审计署对教育部

15、2005年度预算执行情况进行了审计 并延伸审计了北京XX大学 教育部考试中心等15家下属单位 一 基本情况二 审计发现的主要问题三 审计处理情况及建议四 审计发现问题的整改情况 案例一 基本情况 教育部2005年度预算执行审计结果 二 六年九月七日公告 根据 中华人民共和国审计法 的规定 2005年11月至2006年2月 审计署对教育部2005年度预算执行情况进行了审计 并延伸审计了北京XX大学 教育部考试中心等15家下属单位 一 基本情况教育部为中央财政一级预算单位 部门预算由部本级和103个二级预算单位及项目执行单位的预算组成 审计结果表明 教育部2005年预算收支基本符合国家有关预算和财

16、经法规的规定 部本级内部控制制度比较健全 财务管理工作较好 所属二级单位能够按照主管部门批复的预算组织实施 对上年度审计提出的意见能够积极落实整改 进一步强化了对所属高等学校的财务管理 建立了高等学校科研经费 银行贷款等监管制度 但审计也发现一些需要加以纠正和改进的问题 案例一 二 审计发现的主要问题 一 预算47 69亿元年初未细化到具体单位和项目 教育部2005年度预算中 年初未落实到具体单位和项目的资金47 69亿元 其中 行动计划 专项预算25 92亿元 小学 中学和高校修购专项预算12 6亿元 宣传文化发展专项预算1 82亿元 购房补贴经费预算7 35亿元 上述做法 不符合全国人大常委会 关于加强中央预算审查监督的决定 关于 严格按预算支出的原则 细化预算和提前编制预算 的规定 二 多报领政府特殊津贴561 55万元 截至2005年末 教育部 政府特殊津贴 拨款累计结存561 55万元 主要原因是未定期核对享受政府特殊津贴人员的变化情况 也未及时上报人事部 形成长期多报多领该项经费 上述做法 不符合人事部 关于 对享受政府特殊津贴人员进行考核的意见 的通知 的有关规定 三 未