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1、企业职工养老保险基金会计核算办法第一章总则一为了规范企业职工基本养老保险基金(以下简称养老保险基金)的会计核算，特制定本办法。二本办法适用于中华人民共和国境内的社会保险经办机构经办的养老保险基金。三养老保险基金会计核算应当划分会计期间，分期结算帐目和编制会计报表。会计期间为公历1月1日起至12月31日止。四养老保险基金的会计核算应当以实际发生的各项收支业务为依据，记录和反映其收入、支出和结余情况。五养老保险基金的会计核算采用收付实现制，会计记帐采用借贷记帐法。六养老保险基金的会计处理方法前后期应当一致，会计指标应当口径一致，不得随意变更。如确有必要变更，应当将变更的情况、变更的原因及其对收支情
2、况的影响，在财务会计报告书中说明。七社会保险经办机构经办的养老保险基金应按本办法规定设置和使用会计科目，进行会计核算。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表的前提下，可以根据实际情况，对本办法作必要的补充，并报财政部备案。本办法统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记帐簿，查阅帐目，实行会计电算化，不得随意打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。社会保险经办机构在填制养老保险基金的会计凭证、登记帐簿时，应填制会计科目的名称，同时填列会计科目的名称和编号；不应只填列会计科目编号，不填列会计科目名称。八社会保险经办机构编制养老保险基金的会计报表
3、，必须做到数字真实、内容完整、说明清楚、手续齐备、编报及时；并应按月或按年报送当地财政机关、主管部门以及养老保险监督组织。月份会计报表应于月份终了后五天内报出；年度会计报表应于年度终了后十五天内报出。会计报表的填列以人民币元为金额单位，元以下填至分。向外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面应注明：社会保险经办机构名称、地址、成立年份、报表所属年度、月份、送出日期等，并由社会保险经办机构领导和会计主管人员签名或盖章。 九本办法由中华人民共和国财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。第二章会计科目及使用说明 一会计科目表 顺序号编号会计科目名称 (一)资产类 1101
4、现金 2102银行存款 3103财政专户存款 4104暂付款 5111债券投资 (二)负债类 6201暂收款 (三)基金类 7301基本养老基金 (四)收支类 8401基本养老金收入 9402利息收入 10404转移收入 11405财政补贴收入 12407上级补助收入 13408下级上解收入 14409其他收入 15431离退休金支出 16432医疗补助支出 17433死亡丧葬补助支出 18434抚恤救济支出 19435管理费用 20436转移支出 21437补助下级支出 22438上解上级支出 23439其他支出附注：经办补充养老和个人储蓄养老的社会保险机构可增设302补充养老保险基金、41
5、1补充养老保险基金收入、412补充养老保险基金利息收入、441补充养老保险基金支出、211个人储蓄养老保险基金、421个人储蓄养老保险基金收入、423个人储蓄养老保险基金利息收入、451个人储蓄养老保险基金支出科目以及其他相应的收支科目。 二会计科目使用说明 第101号科目现金 1本科目核算养老保险基金的库存现金。 2收到单位或个人以现金方式交来的养老保险基金，借记本科目，贷记基本养老金收入、其他收入等科目；将现金存入银行，借记银行存款-收入户科目，贷记本科目。从银行提取现金，借记本科目，贷记银行存款-支出户科目；以现金支付基本养老基金时，借记离退休金支出、医疗补助支出、死亡丧葬补助支出、抚恤
6、救济支出、转移支出、其他支出等科目，贷记本科目。 3养老保险基金应设置现金日记帐，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到帐款相符。 第102号科目银行存款 1本科目核算养老保险基金在银行的存款。 2本科目应设置收入户和支出户明细科目。根据体制要求不设置收入过渡户的单位，银行存款可不设收入户和支出户明细科目。 3银行存款收入户核算收到的养老保险基金的有关收入。收到养老保险基金各项收入，借记本科目，贷记基本养老金收入、利息收入、转移收入、上级补助收入、下级上解收入、其他收入等科目；将现金存
7、入银行，借记本科目(收入户)，贷记现金科目。收入户除按期将养老保险基金划入财政专户存款外，一般只收不支。按期将养老保险基金划入财政专户时，借记财政专户存款科目，贷记本科目(收入户)。银行存款支出户核算养老保险基金的支付及有关费用支出。支出户除从财政专户存款中拨入款项外，一般只支不收。按计划收到从财政专户存款中拨入的款项，借记本科目(支出户)，贷记财政专户存款科目；以银行存款支付基本养老基金时，借记离退休金支出、医疗补助支出、死亡丧葬补助支出、抚恤救济支出、管理费用、转移支出、补助下级支出、上解上级支出、其他支出科目，贷记本科目(支出户)；提取现金时，借记现金科目，贷记本科目(支出户)。收到财政
8、补贴时，借记本科目(支出户)，贷记财政补贴收入科目。 4在不违反银行存款的收入户与支出户财务管理规定的前提下，养老保险基金发生的一些零星暂收款项或暂付款项，可直接记入银行存款的支出户。银行存款收入户收到的款项不得转入银行存款支出户。 5养老保险基金应按开户银行设置银行存款日记帐，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。银行存款日记帐应定期与银行对帐单核对，至少每月核对一次。月份终了，银行存款帐面结余与银行对帐单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并应按月编制银行存款余额调节表调节相符。 第103号科目财政专户存款 1本科目核算按规定将养老保险基金存入财
9、政部门指定的银行财政专户的存款。 2将养老保险基金存入银行财政专户时，借记本科目，贷记银行存款-收入户科目；收到银行利息时，借记本科目，贷记利息收入科目。经批准从财政专户存款中划入银行存款支出户时，借记银行存款-支出户科目，贷记本科目。 3养老保险基金应设置财政专户存款日记帐，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。财政专户存款日记帐应定期与财政专户对帐单核对，至少每月核对一次。月份终了，财政专户存款帐面结余与财政专户对帐单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并应按月编制财政专户存款余额调节表调节相符。 第104号科目暂付款 1本科目核算养老保险基金收
10、支活动中所发生的各种暂付款项。 2暂付款发生时，借记本科目，贷记银行存款-支出户等科目。收回款项时，借记银行存款-支出户、现金等科目，贷记本科目。 3本科目应按暂付款的种类和对方单位设置明细帐。 第111号科目债券投资 1本科目核算按规定用养老保险基金购买的国家债券本金。 2用养老保险基金购买国家债券时，按实际支付的价款，借记本科目，贷记财政专户存款科目；债券到期收回本息时，按本息合计，借记财政专户存款科目，按债券本金部分，贷记本科目，按利息部分，贷记利息收入科目。 3本科目应按债券的期限和种类设置明细科目。第201号科目暂收款 1本科目核算养老保险基金收支过程中所发生的暂收款项。 2发生暂收
11、款时，借记银行存款-支出户、现金科目，贷记本科目。支付款项时，借记本科目，贷记银行存款-支出户、现金等科目。 3本科目应按暂收款的种类和对方单位设置明细帐。第301号科目基本养老基金 1本科目核算企业职工基本养老基金全部收入扣除全部支出后的滚存结余。 2期末，应将各项收入科目余额转入本科目的贷方，借记基本养老金收入、利息收入、财政补贴收入、转移收入、上级补助收入、下级上解收入、其他收入科目，贷记本科目；将各项支出科目余额转入本科目的借方，借记本科目，贷记离退休金支出、医疗补助支出、死亡丧葬补助支出、抚恤救济支出、管理费用、转移支出、补助下级支出、上解上级支出、其他支出科目。 3本科目余额为历年
12、积存的基本养老基金结余。第401号科目基本养老金收入 1本科目核算单位和个人缴纳的基本养老金收入。 2本科目应设置个人缴纳养老金收入、单位缴纳养老金收入明细科目。个人缴纳养老金收入指职工个人缴纳的基本养老金、个体工商业者和私营企业主等非工薪收入者缴纳的养老保险金按规定比例记入的部分。单位缴纳养老金收入指企业缴纳的基本养老金、个体工商业者和私营企业主等非工薪收入者缴纳的基本养老金中按规定比例记入的部分。3本科目核算内容如下： (1)收到企业职工个人缴纳的基本养老金，借记银行存款-收入户科目，贷记本科目(个人缴纳养老金收入明细科目)。 (2)收到企业缴纳的基本养老基金，借记银行存款-收入户科目，贷
13、记本科目(单位缴纳养老金收入明细科目)。 (3)收到个体工商业者和私营企业主等非工薪收入者缴纳的基本养老基金，按规定分别记入个人缴纳养老金收入和单位缴纳养老金收入明细科目，借记现金、银行存款-收入户科目，贷记本科目；期末，将基本养老金收入结转基本养老保险基金帐户，借记本科目，贷记基本养老基金科目。 4本科目期末应无余额。第402号科目利息收入 1本科目核算养老保险基金购买国家债券或存款所获得的利息收入。 2购买的国家债券到期收回本息时，按本息合计，借记财政专户存款科目，按债券本金部分，贷记债券投资科目，按利息部分，贷记本科目；收到开户银行或财政专户转来的结息通知单，借记银行存款-收入户、财政专
14、户存款科目，贷记本科目。期末，将利息收入结转基本养老保险基金帐户，借记本科目，贷记基本养老基金科目。 3本科目应按开户银行、财政专户和债券种类设置明细科目。本科目期末应无余额。 第404号科目转移收入 1本科目核算随异地职工调入本地而转来的基本养老基金的本金和利息等。 2收到异地职工调入转来的养老保险金，借记银行存款-收入户科目，贷记本科目。期末，将转移收入转入基本养老保险基金帐户，借记本科目，贷记基本养老基金科目。 3本科目应按职工个人设置明细帐。 第405号科目财政补贴收入 1本科目核算养老保险基金支付发生困难时，由同级财政给予的补贴。 2收到财政补贴时，借记银行存款-支出户科目，贷记本科目；期末，将财政补贴收入转入基本养老保险基金，借记本科目，贷记基本养老基金科目。 3本科目期末应无余额。 第407号科目上级补助收入 1本科目核算上级养老保险经办机构
