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1、山东大学 期末考试知识点复习第十七章 会计咨询、会计服务业务复习提要一、会计咨询、服务业务的特点和范围 (一)会计咨询和服务业务的特点注册会计师开展会计咨询、服务业务是社会经济发展的客观要求，也取决于注册会计师的智力密集型的职业特点。会计咨询就是注册会计师凭借其职业特点和智力优势，受托或主动服务于企业、单位的经营者，在帮助其建立、健全内部管理系统和会计制度，进行经营诊断、建立电算系统、组织人员培训以及对重大经济决策和重要项目的实施进行论证等方面提供专业咨询的民间审计业务，目的是帮助企业、单位提高经营管理水平。会计咨询的过程实际是改善管理的过程，需要以企业整体作为研究对象，在综合分析企业内、外部
2、条件的基础上，为企业提供与其实际管理问题有关的专业知识和技术，所涉及的并不仅仅是会计工作。随着市场经济体制的建立和完善，经济管理要求的不断提高，提供会计咨询将成为作为市场中介机构的会计师事务所开拓和发展其业务领域的重要方向。会计咨询并不是注册会计师的法定业务，作为受托咨询，性质上是参谋性的服务，具有有偿性和自愿性。但作为一项特殊的智力服务工作，其职业特点主要表现为： 1独立性。即注册会计师开展咨询工作时，应遵循独立思考的工作方法，保持态度上、方法上和实施咨询程序上的独立性，既不带任何成见和偏见，也有能力不依赖他人独立地工作。独立性是保证其工作取得成效，并获得企业和社会人士信赖的重要前提。 2客
3、观性。即注册会计师开展咨询工作要保持公正的立场，如实地反映问题，不受企业内外各种因素的干扰，不迁就任何个人的片面观点。客观性是保证咨询工作科学、有效的重要条件。 3创造性。即会计咨询工作应面向实际，深入调查，把握主要问题，以高度的科学求实精神和创造精神，来探求能够提高企业经济效益的切实可行的方案。创造性表现在：针对企业的实际情况，设计和推行新的财务会计核算方法，建立新的会计工作管理程序，开发出新的高效率的会计核算软件，实行有效的财务会计人员培训方式等方面。创造性是会计咨询具有生命力的源泉。4科学性。即会计咨询业务中，注册会计师应重视调查研究，运用科学的方法 来进行预测、分析和评价，尤其应重视定
4、量分析，以便提出有充分科学依据又切实可行的方案。会计咨询建议或方案的科学性表现在：提出的建议、方案要有科学的计算依据和事实根据，实施方案能给企业带来经济效益，而且所提出的方案适合企业现有的财力、人力和管理水平，并综合考虑了企业的内外部条件，可以求得整体最优化。5协作性。会计咨询过程是注册会计师与委托单位管理人员密切配合、协同工作的过程，这项工作需要双方的协调配合。良好的协作、交往能力是注册会计师开展会计咨询的基本素质或要求。注册会计师应以高度负责的精神与委托单位紧密合作，深入进行调查研究，提出切实有效的方案。咨询小组应当协作配合好，并虚心听取委托单位管理人员的意见，谦虚待人。同时要不徇私情，敢
5、于揭露企业存在的问题，以诚相见。 (二)会计咨询、服务的业务范围会计咨询的工作范围很广，工作内容极为丰富。其主要内容包括下列各项咨询业务：1设计财务会计制度，担任会计顾问，提供会计、财务、税务和经济管理咨询。2代理纳税申报。即注册会计师可以接受委托，根据委托人的收入或所得，代理委托人办理纳税申报，向税务机关申报纳税。3代办申请注册登记，协助拟订合同、章程和其他经济文件。4培训财务会计人员。5其他会计咨询业务。注册会计师在社会服务领域有待开拓的咨询业务还很多，例如，接受委托办理委托单位会计人员的业务考核，在人才市场上为用人单位提供会计人才的评估服务，接受普通高校委托指导会计专业学生的实习和论文等
6、。会计咨询并不仅限于受托办理单纯的会计业务的咨询服务，它已超出了正常会计工作的范围，充分发挥了注册会计师的专长，为社会提供综合性的服务。二、会计咨询、服务业务的程序和要求 (一)会计咨询业务的程序会计咨询业务的程序，是指会计咨询业务的正常工作步骤和环节。对于会计咨询的程序没有人提出标准的模式，实际生活中，由于会计咨询的对象和内容不同，其工作程序也不可能完全相同。但根据注册会计师的职业特点，总结会计咨询的成功经验，对会计咨询的基本程序可以概括为以下几个阶段： 1接受委托阶段。会计咨询一般是接受委托进行的，应与委托人签订咨询业务约定书。在签订咨询业务约定书前，应了解委托人的基本情况，明确对方要求咨
7、询的范围和具体项目，确定是否能够承担咨询任务，能否在时间上及时安排。确定接受委托后，应配备合格的注册会计师，成立咨询小组，与委托单位签订咨询委托书(或合同)，并由咨询小组制定咨询计划，以保证咨询工作的顺利开展。2深入调查、搜集资料阶段。注册会计师在与委托单位签订咨询业务约定书后，应按委托要求，根据咨询计划，深入进行调查，采用调查表、座谈会等形式征求意见，和企业中有实际经验的人员一起对企业的生产、财务、成本等进行调查、分析。对于重要的数据资料，注册会计师应亲自测定、分析。调查过程中，应严格执行咨询计划规定的各项工作，每个参加咨询工作的人员都应认真履行自己所承担的工作。调查过程也是搜集、整理、鉴定
8、有关资料的过程，应随时根据掌握的情况，分析解决问题的方法，以便形成初步的方案。3提出方案、编写咨询报告阶段。在深入调查和初步分析的基础上，研究存在的问题，提出改善与解决问题的方案。提出方案是一个优化的过程和决策的过程。咨询小组应对每一个备选方案进行论证，预测其经济效益，作出财务经济分析，选择最为满意的方案。方案的最后选定应由委托企业领导表态，注册会计师不能包办代替。在双方协商确定推荐的方案后，咨询小组应编写咨询报告。咨询报告的内容应包括委托咨询单位的基本情况，咨询目的、范围、依据、方法，主要问题的原因，咨询的结果或提出方案的可行性及预期效果等。如有附件应说明附件的内容。咨询报告由会计师事务所和
9、咨询人员签章后，送交委托人。 4指导实施具体改进措施或方案。注册会计师对提出的咨询意见、措施或方案应指导委托单位实施，帮助其改善经营管理，提高经济效益。通过注册会计师定期或不定期到委托单位回访，帮助企业进行人员培训，指导其实施。注册会计师还应检查实施的效果，必要时应提出补充建议。(二)会计咨询服务业务的要求 执行会计咨询业务及处理各方面的关系时，应遵守以下各项基本要求： 1严格遵守国家的有关法律、法规和政策。 2恪守独立、客观、公正的原则，为社会各界提供符合规定要求的服务。3一切判断应基于客观事实。 4不仅服务于解决企业的问题，更要着眼于提高企业的管理水平。5对委托者恪守各项约定，严格保守秘密
10、，不得将任何资料泄露给第三者。6不做因维护委托者的利益而损害第三者利益的事，也不做以委托者以外的利益为目的的人事或贸易的推荐或介绍。7不接受力所不能及的委托咨询任务。8不吹嘘自己的业绩，不诋毁或诽谤其他咨询人员或咨询团体。 9不接受额外的酬金，严格按事先商定的标准收费。 10以实施方案后经济效益的大小来衡量咨询工作的成效。另外，从注册会计师的职业道德和法律责任来看，开展咨询业务还应注意：1一般不宜由同一位注册会计师向同一位委托人提供会计咨询和审计业务，也就是不能把两种不相容的服务结合起来(即“职业内部的专业化”)。2注册会计师办理咨询业务时，如代办纳税申报、代为编制财务报表等，就使其与未审定财
11、务报表发生了联系，但注册会计师的这种服务应对未审定财务报表承担潜在的法律责任，对委托单位应具有认真和谨慎从事的责任，而且有重大过失的注册会计师对第三者(报表使用者)也具有赔偿的责任。注册会计师从对未审定报表的潜在责任出发，应避免人们误解其会计咨询业务代行了审计职能，一定要在与委托人签订的咨询约定书中明确会计咨询的范围、性质，在出具的咨询报告中，要特别注明有关财务报表未经审计以及注册会计师不对财务报表发表意见。3注册会计师对于委托单位的预测、计划等含有不确定因素的未来事项，不得就其可实现程度作出保证。4进行会计咨询服务时，应避免直接承担管理决策的责任，不得代行委托单位的管理职能。5咨询服务的收费原则上应以工作量的大小和专业要求的高低为主要依据，不得以服务成果的大小决定收取费用的高低(除有特殊约定者以外)，也不得以降低收 费的方式招揽业务。
