《精编》预计负债与借款费用

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1、第三节预计负债 或有负债的概念预计负债的确认预计负债的计量预计负债的账务处理 一 或有事项的含义或有事项指过去的交易或事项形成的 其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项 常见的或有事项有 商业票据背书转让或贴现 未决诉讼 未决仲裁 债务担保 产品质量保证 含产品安全保证 等 一 或有事项的含义及其基本特征 二 或有事项具有以下基本特征1 或有事项是因过去的交易或者事项形成的2 或有事项的结果具有不确定性3 或有事项的结果只能由未来发生的事项确定 二 预计负债的核算 或有负债指过去的交易或事项形成的潜在义务 其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 或过去的交易或事项形

2、成的现时义务 履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量 一 预计负债的确认 如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件 企业应将其确认为负债 1 该义务是企业承担的现时义务 2 该义务的履行很可能导致经济利益流出企业 3 该义务的金额能够可靠地计量 该义务的履行很可能导致经济利益流出企业 很可能 指发生的可能性为 大于50 但小于或等于95 通过 预计负债 账户核算 与 很可能 有关的其他概念的含义如下 基本确定 指发生的可能性为 大于95 但小于100 可能 指发生的可能性为 大于5 但小于或等于50 极小可能 指发生的可能性为 大于0但小于或等于5 二 预计负债的

3、计量 或有事项的计量所涉及的问题是 当与或有事项有关的义务符合确认为负债的条件时 应以多少金额确认 或有事项的计量主要涉及两个问题 一是最佳估计数的确定 二是预期可获得的补偿的处理 最佳估计数的确定 1 如果所需支出存在一个金额区间 则最佳估计数应按该区间的上 下限金额的平均数确定 2 如果所需支出不存在一个金额区间 则最佳估计数应分别情况处理 1 或有事项涉及单个项目时 最佳估计数按最可能发生金额确定 2 或有事项涉及多个项目时 最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定 例 2001年11月1日 乙股份有限公司因合同违约而涉及一起诉讼案 在咨询了公司的法律顾问后 公司认为 最终的法律判

4、决很可能对公司不利 2001年12月31日 乙股份有限公司尚未接到法院的判决 因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定 根据法律顾问的职业判断 赔偿金额可能是1600000元至2000000元之间的某一金额 此时 乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项金额为1800000元 1600000 2000000 2 的负债 例 2001年10月2日 乙股份有限公司涉及一起诉讼案 2001年12月31日 乙股份有限公司尚未接到法院的判决 根据公司法律顾问的职业判断 公司认为 胜诉的可能性为40 败诉的可能性为60 如果败诉 需要赔偿2000000元 此时 乙股份有限公司在资产负债表中确认的负债金额应为最

5、可能发生的金额 即2000000元 例 2001年度 甲股份有限公司共销售某产品600000件 销售收入为3600000000元 根据公司的产品质量保证条款 该产品售出后一年内 如发生正常质量问题 公司将负责免费维修 根据以前年度的维修记录 如果发生较小的质量问题 发生的维修费用为销售收入的1 如果发生较大的质量问题 发生的维修费用为销售收入的2 根据公司技术部门的预测 本年度销售的产品中 80 不会发生质量问题 15 可能发生较小质量问题 5 可能发生较大质量问题 据此 2001年12月31日 甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为 3600000000 0 80 1 15 2 5

6、9000000 元 预期可能获得补偿的处理 如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿 则此补偿金额只有在基本确定能收到时 才能作为资产单独确认 确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值 预期可能获得补偿的情况通常有 发生交通事故等情况时 企业通常可从保险公司获得合理的赔偿 在某些索赔诉讼中 企业可通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求 在债务担保业务中 企业在履行担保义务的同时 通常可向被担保企业提出追偿要求 例 2001年12月31日 乙股份有限公司因或有事项而确认了一笔金额为1000000元的负债 同时 公司因该或有事项基本确定可从甲股份有限公

7、司获得400000元的赔偿 本例中 乙股份有限公司应分别确认一项金额为1000000元的负债和一项金额为400000元的资产 而不能只确认一项金额为600000元 1000000 400000 的负债 同时 公司所确认的补偿金额400000元不能超过所确认的负债的账面价值1000000元 三 预计负债的会计处理 科目设置 预计负债 1 产品质量保证例10 52 未决诉讼例10 63 对外担保事项例 见下页 例 20X3年11月2日 A公司因与B公司签订了互相担保协议 而成为相关诉讼的第二被告 截止20X3年12月31日 诉讼尚未判决 但是 由于B公司经营困难 A公司很可能要承担还款连带责任 据

8、预计 A公司承担还款金额200万元责任的可能性为60 而承担还款金额100万元责任的可能性为40 本例中 A公司因连带责任而承担了现时义务 该义务的履行很可能导致经济利益流出企业 且该义务的金额能够可靠地计量 根据或有事项准则的规定 A公司应在20X3年12月31日确认一项负债200万元 假定A公司不负担诉讼费 借 营业外支出 赔偿支出2000000贷 预计负债 未决诉讼2000000 三 或有负债的披露 第四节借款费用 一 借款费用的概念和内容 一 概念借款费用从本质上讲是企业为借入资金而付出的代价 在我国 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本 二 内容1 因借款而发生的利息2

9、因借款而发生的折价或溢价的摊销3 因借款而发生的辅助费用4 因外币借款而发生的汇兑差额 二 借款费用的处理方法 一 费用化 二 资本化 费用化观点 持费用化观点者认为 所有的借款费用都属于理财费用 因此应当在发生当期确认为费用 而不论借款的用途是什么 他们的理由是 1 如果将借款费用资本化 会使同一项资产由于企业筹集资金的方法不同而有不同的账面价值 2 将借款费用确认为期间费用 能够使各期财务报表提供的财务成果更具可比性 他们认为 借款费用随着借款规模和利率水平的变动而变动 即某一会计期间发生的借款费用在借款规模和利率水平确定的情况下是固定的 不受购置或建造资产影响 资本化观点 持资本化观点者

10、认为 在某些情况下 借款费用也可以构成一项资产的一部分 也就是说 当一项资产需要经过一段时间准备才能达到预定可使用或可销售状态时 与购置 建造或生产该资产相关的借款费用则应当予以资本化 计入该项资产的成本 他们的理由是 1 因购置 建造或生产一项资产而发生的借款费用 与通常列为资本支出的其他费用 如材料费 人工费等没有本质上的差别 如果一项资产需要经过相当长一段时间才能达到预定可使用或可销售状态 则在这一段期间内发生在该项资产上的借款费用应该作为购置成本的一部分 资本化观点 2 借款费用资本化符合收入与费用配比的原则 如果对购置 建造或生产一项资产的借款费用不予以资本化 则企业的收益会因资产的

11、购置 建造或生产而减少 而且将因购置 建造或生产该资产期间所发生的借款费用资本化 作为资产的成本 能使资产的取得成本更能反映企业投资于该资产上的总成本 并通过将取得该资产的总成本在未来该资产提供效益的期间分摊 使得成本与收入更配比 3 借款费用资本化会提高建造或生产资产的成本与外购资产的成本之间的可比性 因为如果资产是外购取得的 出售资产方也有可能将借款费用计算在资产的售价中 三 借款费用的确认和计量 一 借款费用的确认原则基本原则 企业发生的借款费用 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的 应当予以资本化 计入相关资产成本 其他借款费用 应当在发生时根据其发生额确认为费用 计入当期

12、损益 符合资本化条件的资产 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产 存货 投资性房地产等资产 具体原则 1 利息 折价或溢价的摊销和汇兑差额的确认 1 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的 应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定 专门借款 是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 2 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的 企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率 计算确定一般

13、借款应予资本化的利息金额 一般借款的资本化率应当根据一般借款加权平均利率确定 具体原则 1 利息 折价或溢价的摊销和汇兑差额的确认 借款存在折价或溢价的 应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额 调整每期利息金额 资本化期间 是指从借款费用开始资本化的时点到停止资本化时点的期间 借款费用暂停资本化的期间不包括在内 在资本化期间 每一会计期间的利息资本化金额 不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额 具体原则 2 辅助费用的确认专门借款发生的辅助费用 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的 应当在发生时根据发生金额予以资本化 计入符合资本化

14、条件的资产的成本 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的辅助费用 应当于发生当期确认为费用 计入当期损益 一般借款发生的辅助费用 应当于发生当期确认为费用 计入当期损益 二 借款费用开始资本化时点的确定 资产支出已经发生 借款费用已经发生 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始 注意 在上述三个条件同时满足的情况下 因专门借款而发生的利息 折价或溢价的摊销或汇兑差额应当开始资本化 只要其中有一个条件没有满足 借款费用就不能开始资本化 还应注意的是 因安排专门借款而发生的一次性支付的辅助费用 一般应在发生时予以资本化 如发行债券的手续费 初始借款

15、手续费应当在实际支付时予以资本化 一般不考虑开始资本化的三个条件 三 借款费用资本化金额的确定 利息资本化金额的确定 1 专门借款利息资本化金额的确定为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的 应当以专门借款当期实际发生的利息费用 减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额 确定为专门借款利息费用的资本化金额 在资本化期间内 应当全部计入符合资本化条件的资产成本 不计算借款资本化率 2 一般借款利息资本化金额的确定 每一会计期间一般借款利息的资本化金额 至当期末止购建或者生产符合资本化条件的资产累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数

16、 一般借款资本化率 购建或者生产符合资本化条件的资产累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数的确定公式 一般借款累计支出加权平均数 一般借款每笔资产支出金额 每笔一般借款资产支出实际占用的天数 会计期间涵盖的天数 一般借款资本化率的确定一般借款资本化率应当分别不同情况 按下列原则确定 为购建固定资产动用一笔一般借款 资本化率即为该项借款的利率例 光明公司为建造固定资产只动用一笔100万元的一般借款 年利率为6 资本化率即为该借款利率 则各月资本化率为 资本化率 6 12 0 5 为购建固定资产动用一笔以上的一般借款 则资本化率应为这些一般借款的加权平均利率 公式 加权平均利率 一般借款当期实际发生的利息之和 一般借款本金加权平均数 100 注意 如果借款存在折价或溢价的情况 还应当按实际利率法将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额 对加权平均利率即资本化率作相应调整 一般借款本金加权平均数 每笔一般借款本金 每笔一般借款实际占用的天数 会计期间涵盖的天数 例10 7 例 某企业从2003年1月1日为建造一项固定资产动用了一般借款100万元 年利率为6 3月1日又动用了一般