《精编》所得税会计培训资料

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1、 第八章所得税会计 所得税会计核算方法 应付税款法 纳税影响会计法 递延法债务法 资产负债表债务法利润表债务法 一 所得税会计核算的一般程序1 按税法计算出当期应交所得税2 确定资产和负债的账面价值3 确定资产和负债的计税基础4 比较资产和负债的账面价值与计税基础 确定暂时性差异 从而进一步确认递延所得税资产和递延所得税负债的时点数 以两期时点数之差计算当期递延所得税资产和递延所得税负债的发生数 即当期增加减少数 5 确定当期所得税费用和递延所得税费用二 计税基础1 资产的计税基础 是指企业收回资产账面价值过程中计算应纳税所得额时按照税法规定 可以自应税经济利益中抵扣的金额 例1 A企业于20

2、X5年年末以600万元购入一项生产用固定资产 按照该项固定资产的预计使用情况 A企业估计其使用寿命为20年 按照直线法计提折旧 预计净残值为0 假定税法规定的折旧年限 折旧方法及净残值与会计规定相同 2007年12月31日 A企业估计该项固定资产的可收回金额为500万元 例2 A企业当期发生研究开发支出计2000万元 其中研究阶段支出400万元 开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元 符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1200万元 税法规定企业的研究开发支出可按150 加计扣除 假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途 尚未开始摊销 例3 2006年10月20日 A公司

3、自公开市场取得一项权益性投资 支付价1600万元 作为交易性金融资产核算 20X6年12月31日 该项权益性投资的市为1760万元 2 负债的计税基础 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额负债的计税基础 账面价值 未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予税前扣除的金额例1 甲企业2006年因销售产品承诺提供3年的保修服务 在当年度利润表中确认了400万元的销售费用 同时确认为预计负债 当年度末发生任何保修支出 假定按照税法规定 与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除 例2 A公司于2006年12月20日自客户收到一笔合同预付款 金额为2000万

4、元 因不符合收入确认条件 将其作为预收账款核算 假定按照适用税法规定 该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税 例3 某企业2006年12月计入成本费用的职工工资总额为3200万元 至2006年12月31日尚未支付 体现为资产负债表中的应付职工薪酬负债 假定按照适用税法规定 当期计八成本费用的3200万元工资支出中 按照计税工资标准的规定 可予税前扣除的金额为2400万元 例4 天华公司2006年12月因违反当地有关环保法规的规定 接到环保部门的处罚通知 要求其支付罚款400万元 税法规定 企业因违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金 计算应纳税所得额时不允许税前扣除 至2006年1

5、2月31日 该项罚款尚未支付 三 暂时性差异及递延所得税资产和递延所得税负债1 暂时性差异 是指资产和负债的账面价值与其计算基础之间的差额 2 应纳税暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生应税金额的暂时性差异 资产的账价 资产的税基或负债的账价 负债的税基 3 可抵扣暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异 资产的账价负债的税基 4 递延所得税资产 可抵扣暂时性差异 税率5 递延所得税负债 应纳税暂时性差异 税率四 计算当期所得税费用 应用会计分录计算 五 所得税核算举例例 A公司20X7年度利润表

6、中利润总额为3000万元 该公司适用的所得税税率为33 递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额 与所得税核算有关的情况如下 一 2007年发生的有关交易和事项中 会计处理与税收处理存在差别的有 1 2007年1月开始计提折旧的一项固定资产 成本为1500万元 使用年限10年 净残值为0 会计处理按双倍余额递减法计提折旧 税收处理按直线法计提折旧 假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同 2 向关联企业捐赠现金500万元 假定按照税法规定 企业向关联方的捐赠不允许税前扣除 3 当年度发生研究开发支出1250万元 其中750万元资本化计入无形资产成本 税法规定企业发生的研究开发支出可按实

7、际发生额的150 加计扣除 假定所开发无形资产于期末达到预定使用状态 4 违反环保法规定应支付罚款250万元 5 期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备 二 2008年沿用上年中有关资料 假定A公司2008年当期应交所得税为1155万元 2008年资产负债表中有关资产 负债的账面价值与其计税基础相关资料为 存货产生200万元可抵扣暂时性差异 固定资产产生290万元可抵扣暂时性差异 预计负债产生250万元可抵扣暂时性差异 无形资产产生675万元应纳税暂时性差异 除所列项目外 其他资产 负债项目不存在会计和税收的差异 要求 编制2007年和2008年计提所得税会计分录 第九章财务报告一 财务

8、报告的概念及组成财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量的文件 企业的财务报告由会计报表 会计报表附注组成 1 会计报表是财务报告的核心部分 是具有一定格式和结构 能够把会计信息传递给报表使用者的主要手段 由我国现行会计制度统一规定 企业对外提供的会计报表包括三张主表和它们的附表 2 会计报表附注是有助于理解和分析会计报表需要说明的一些事项 二 会计报表的分类及编制要求1 会计报表的分类 1 按编报时间划分企业的会计报表按时间分为中期财务报告和年度财务报告 我国的会计年度是按照公历年度来确定的 我国现行制度规定 资产负债表 利润表及应交增值税明细表

9、为中期和年度报告 现金流量表至少为年度报告 其余附表为年度报告 2 按反映的内容划分会计报表还可以按照反映的内容来分为动态报表和静态报表 资产负债表属于静态报表 利润表和现金流量表属于动态报表 3 按编报的单位划分会计报表按照编报的单位分为单位报表和合并报表 4 按服务对象划分会计报表按照服务对象分为内部报表和外部报表 2 会计报表的编制要求 1 真实可靠 2 相关可比 3 全面完整 4 编报及时 5 便于理解 三 资产负债表 一 资产负债表的概念及其结构1 资产负债表的概念 资产负债表是反映企业一定日期全部资产 负债和所有者权益情况的会计报表 通过资产及其构成的信息 有助于人们预期企业今后生

10、产经营以及获取货币收入的能力 关于资金来源及其构成的信息 有助于预计企业的借款能力 今后的利润分配和进一步筹资的可能性等 2 资产负债表的结构资产负债表左方列示资产 右方列示负债和所有者权益 按照会计等式 资产总计等于负债和所有者权益的合计 通过账户资产负债表 反映资产 负债和所有者权益之间的内在联系 并达到左右两方的平衡 同时资产负债表还提供了期初和期末的比较资料 事实上 是一种比较资产负债表 二 资产负债表的编制方法 四 利润表 一 利润表的概念及其结构1 利润表的概念利润表又称损益表 是反映企业在报告期内收入 费用和利润情况的报表 利润表把一定时期的营业收入与其同一会计期间相关的营业费用

11、进行配比 以计算出企业一定时期净利润 或净亏损 2 利润表的格式利润表的格式主要有单步式和多步式两种 我国利润表一般采用多步式格式 所谓单步式利润表就是根据 利润 收入 费用 会计等式 把所有的收入 费用分别归集在一起 用收入合计减去费用合计后一步计算出利润的格式 所谓多步式利润表就是分步骤计算利润的格式 我国利润表是按照净利润的形成过程分四个步骤计算出来的 利润表基本部分 本月数 栏目反映各项目本月实际发生数 在编制季度和半年度财务报告时填列上年累计实际发生数 在编报年度财务报告时 填列上年全年累计实际发生 如果上年度利润表与本年度利润表折项目名称和内容不相一致 应对上年度利润表项目的名称和

12、数字按本年度的规定进行调整后填入上年数 本表 本年累计数 栏目反映各项目自年初至报告期末止的累计实际发生数 二 利润表的编制方法 五 现金流量表 一 现金流量表的概念和作用现金流量表 是反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物变动情况的会计报表 它反映企业报告期内现金和现金等价物的流入和流出信息 揭示企业获得现金和现金等价物的能力 现金流量表的作用 预计未来现金流量 评价企业经营决策 揭示企业支付股利和还本付息的能力 说明净利润与现金变动的关系等 资产负债表显示企业在某个点上的状况 现金流量表 利润表反映的是一个时间段 它们解释了为什么资产负债表的项目会发生这些变化 二 现金流量表的编制基础

13、现金流量表的编制基础包括现金 现金等价物和现金流量 1 现金现金 是指企业的库存现金和可以随时用于支付的存款 包括现金 可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金 2 现金等价物现金等价物 是指同时具备下列条件的短期且高度流动性的投资 1 期限短 一般指从购买日起三个月到期 2 流动性强 3 易于转化为已知金额的现金 4 价值变动风险小 3 现金流量现金流量 是指某一段时间内企业现金流入和流出的数量 现金流入量与现金流出量的差额是现金净流量 在现金流量表中分别揭示企业每一类活动的现金流入量和流入量和流出量及其净流量 并汇总揭示企业总现金的净增减变动情况 可以反映企业的经营状况 资金紧缺情况 企业

14、偿债能力 现金获取和应用水平等 三 现金流量的分类企业报表的使用者一般关心企业两个主要方面的信息 经营管理和财务管理 经营管理主要关心产生收入与费用的日常业务活动 利润表是用评价经营管理业绩的主要报表 但它建立在应计制基础上 财务管理主要关心从哪里获得现金 融资活动 和怎样使用现金 投资活动 现金流量表要显示经营管理和财务管理的共同业绩 它反映三类活动 经营活动 投资活动和筹资活动 所以现金流量表将企业主要活动产生的现金流量也就分为三类 经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量 四 现金流量表的编制1 现金流量表的格式现金流量表分主表和补充资料两部分 主表中的现金流量分经营活动 投资活动 投资活动和筹资活动进行列示 并在每类活动中分别反映现金流入 现金流出和现金流量净额三个部分 2 现金流量表的编制方法六 所有者权益变动表