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1、第三章会计等式与复式记账【回顾】第二章主要内容：一是会计要素（6个）二是计量属性（5个）三是会计科目设置原则（3个）第三章会计等式与复式记账本章是会计核算的基础，应重点掌握会计等式和借贷记账法下不同性质账户的结构和记账规则、借贷记账法的试算平衡、会计分录、总分类科目和明细分类科目的平行登记。本章的主要内容包括：一是会计等式。（2等式）1.“资产=负债+所有者权益”。资产负债表要素组成的。2.“收入-费用=利润”。利润表要素组成的。二是复式记账法。是会计核算方法的重要组成部分。它以资产与权益平衡关系作为理论基础。三是借贷记账法。（1方法）四是借贷记账法的记账规则。有借必有贷，借贷必相等。（1句话
2、）五是借贷记账法的试算平衡。（2种）六是会计分录。七是总分类账户与明细分类账户的平行登记。（4要求）第一节会计等式会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。一、资产=负债+所有者权益（一）会计恒等式企业从事生产经营活动，必须拥有一定数量的经济资源作为从事经济活动的基础。从数量上看，有一定数额的资产必然有一定数额的权益；反之，有一定数额的权益也必定有一定数额的资产。也就是说，资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，这种恒等关系用公式表示，即：资产权益（静态等式）企业的资产来源于投资者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营
3、中所产生的权益，分别归属于投资者和债权人。由于权益是由债权人权益（负债）和所有者权益两部分构成，因此会计恒等式可进一步表示为：资产=负债+所有者权益由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式。以上等式能直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况，是资产负债表的基本要素。【例题单选题】下列属于会计恒等式的是（）。A.资产=负债+所有者权益B.收入费用=利润C.资产=负债+所有者权益+利润D.资产=负债+所有者权益+（收入费用）答疑编号044030101正确答案A（二）经济业务对会计恒等式的影响资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也
4、是编制资产负债表的依据。1.对“资产=权益”等式的影响经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的方式，可以总结归纳为以下四种类型：（1）资产与权益同时等额增加。【例题1】甲企业于20年1月2日获得所有者A追加投入资本100 000元存入开户银行。答疑编号044030102正确答案这笔经济业务的发生引起资产方的银行存款增加了l00 000元，权益方的实收资本也增加了l00 000元，由于资产和权益分别在会计等式的左方和右方，等式两边同时等额增加，使资产总额仍然等于负债和所有者权益总额，因此并没有改变等式的平衡关系。 （2）资产方等额有增有减，权益不变。【例题2】甲企业于20年1月12
5、日从银行提取现金5 000元。答疑编号044030103正确答案这笔经济业务的发生，引起资产方的银行存款减少了5 000元，库存现金增加了5 000元。由于资产方一个项目减少而另一个项目增加，且增减金额相等，因此，资产总额不变，资产总额仍然等于负债和所有者权益总额。 （3）资产与权益同时等额减少。【例题3】甲企业于20年1月15日开出支票动用银行存款18 000元来偿还前欠货款。答疑编号044030104正确答案这笔经济业务的发生，引起资产方的银行存款减少l8 000元，权益方的应付账款也减少18 000元。由于资产和负债分别在会计等式的左方和右方，等式两边同时等额减少，使资产总额仍然等于负债
6、和所有者权益总额。 （4）权益方等额有增有减，资产不变。【例题4】甲企业申请，银行于20年1月18日同意将甲企业短期借款30 000元展期两年，变更为长期借款。答疑编号044030105正确答案这笔经济业务使权益方的短期借款减少了30 000元，而长期借款则增加了30 000元，实际上是企业以举借一笔新债用来偿还一部分旧债。负债方一个项目增加，另一个项目减少，增减金额相等，权益总额不变，因此，资产总额仍然等于负债及所有者权益总额。 2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响如果把权益分为负债和所有者权益两个会计要素，我们不难看出经济业务对会计等式“资产=负债+所有者权益”的影响，会扩展为九种类
7、型变化：下面通过分析甲公司2009年1月份发生的几项经济业务，说明经济业务对“资产负债+所有者权益”等式的影响。（1）资产和负债要素同时等额增加【举例1】甲公司从银行取得借款1000万元。答疑编号044030106正确答案这项经济业务使企业的银行存款即资产增加1000万元，同时因为借入款项所以负债增加1000万元，等式两边同时增加1000万元，并没有改变等式的平衡关系。 （2）资产和负债要素同时等额减少【举例2】甲公司用银行存款归还所欠B公司的货款2万元。答疑编号044030107正确答案这项经济业务使企业的银行存款即资产减少2万元，同时应付账款即负债也减少2万元，等式两边同时减少2万元，并没
8、有改变等式的平衡关系。 （3）资产和所有者权益要素同时等额增加【举例3】甲公司收到所有者追加的投资50万元，款项存入银行。答疑编号044030108正确答案这项经济业务使银行存款增加50万元，即等式左边的资产增加50万元，同时等式右边的所有者权益也增加50万元，并没有改变等式的平衡关系。 （4）资产和所有者权益要素同时等额减少【举例4】某投资者撤出对甲企业的投资50万元，甲企业以银行存款支付。答疑编号044030109正确答案这项经济业务使银行存款减少50万元，即等式左边的资产减少50万元，同时等式右边的所有者权益也减少50万元，并没有改变等式的平衡关系。 （5）资产要素内部项目等额有增有减，
9、负债和所有者权益要素不变【举例5】1月15日，甲公司用银行存款8万元购买一台设备，设备已交付使用。答疑编号044030110正确答案这项经济业务使企业的固定资产增加8万元。同时银行存款减少8万元，企业的资产内部发生增减变动，但资产总额不变，并没有改变等式的平衡关系。 （6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变【举例6】甲公司向银行借入10万元直接用于归还拖欠的货款。答疑编号044030111正确答案这项经济业务使企业的应付账款减少10万元，同时短期借款增加10万元，即企业的负债内部发生增减变动，但负债总额不变，并没有改变等式的平衡关系。 （7）所有者权益要素内部项目等额有增有
10、减，资产和负债要素不变【举例7】甲公司经批准同意以资本公积1000万元转增实收资本。答疑编号044030112正确答案这项经济业务使企业的资本公积减少1000万元，同时实收资本增加1000万元，即企业的所有者权益内部发生增减变动，但所有者权益总额不变，并没有改变等式的平衡关系。 （8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变【举例8】甲公司宣告向投资者分配现金股利1000万元。答疑编号044030113正确答案这项经济业务使企业的利润分配减少1000万元，同时应付股利增加1000万元，即企业的所有者权益减少，负债增加，并没有改变等式的平衡关系。 （9）负债要素减少，所有者权益要素等额
11、增加，资产要素不变【举例9】甲公司将应偿还给乙企业的账款10万元转作乙企业对本企业的投资。答疑编号044030114正确答案这项经济业务使企业的应付账款减少10万元，同时实收资本增加10万元，即企业的所有者权益增加，负债减少，并没有改变等式的平衡关系。 经济业务举例资产负债所有者权益第一种类型【举例1】增加增加第二种类型【举例2】减少减少第三种类型【举例3】增加增加第四种类型【举例4】减少减少第五种类型【举例5】增加、减少第六种类型【举例6】增加、减少第七种类型【举例7】增加、减少第八种类型【举例8】增加减少第九种类型【举例9】减少增加综上所述，每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一方
12、或双方有关项目相互联系的等量的变化，即当涉及会计等式的一方时，有关项目的数额发生相反方向等额变动；而当涉及会计平衡公式的两方时，有关项目的数额必然会发生相同方向的等额变动，但始终不会打破会计等式的平衡关系。参考教材P29例题3-1的业务填列下表。二、收入-费用=利润企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。用公式表示，即：收入费用=利润以上等式实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，即资金运动三个动态要素之间的内在联系和企业在某一时期的经营成果，说明了企业利润的实现过程。是利润表的三个基本要素。收入、费用和利润之间的上述关系，是企业编制利润表的基础。【例题多选题】能够同
13、时引起资产和所有者权益增加的业务是（）。A.销售商品一批，货款80万元，成本30万元，款未收B.投资者收回对企业的投资3万元，办妥手续后以银行存款返还给投资者C.企业接受其他组织捐赠的现金2万元D.经批准用资本公积4万元转增资本答疑编号044030201正确答案AC答案解析选项A资产增加，所有者权益增加；选项B，资产与所有者权益同时减少；选项C，资产与权益同时增加；选项D，所有者权益内部一增一减，总额不变。 【例题单选题】某企业某月月初资产总额为300万元，负债总额120万元，本月发生如下业务：向银行借入18万元存入银行；购买原材料一批，价税合计20万元，款已用银行存款支付，月末已入库。月末该企业的所有者权益总额应为（）万元。A.178B.218C.180D.200答疑编号044030202正确答案C答案解析因本题目业务中的业务没有涉及所有者权益变动，因此就直接使用期初资产、负债的余额计算得出：300-120=180（万元） 三、六大要素之间的关系资产=负债+所有者权益+利润即：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）或：资产+费用=负债+所有者权益+收入（动、静态结合的会计方程式）最后这一等式反映了会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系，揭示了会计要素之间的相互关系，也构成了资产负债表和利
