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1、 企业的会计信息系统要全面地 正确地记录和反映企业的经济活动 为利害关系者提供有用的会计信息 不仅需要专门的会计核算方法 而且需要遵循一定的会计核算程序 本章主要介绍会计循环的基本概念和会计核算的程序组织形式 本讲教学要点 会计循环会计信息处理的基本环节会计确认的初次确认与再次确认会计计量的几种形式调账与结账试算平衡与工作底稿 第三章会计核算的基本程序 第一节会计循环 一 会计循环 指企业在一个会计期间内 必须根据原始凭证填制记账凭证 登记账簿 并进行试算平衡 经过调整结清各账户记录 最后编制会计报表的程序 原始凭证记账凭证登记帐簿编制报表结账试算平衡 二 会计信息处理的基本环节 从会计信息生
2、成的角度来抽象地认识会计循环 会计信息处理有四个基本环节 会计确认会计计量会计记录会计报告 1 会计确认指企业的会计信息系统对于企业发生的经济业务是否对某一会计期间的会计要素增减变化产生影响进行辨认与确定 以确定该经济业务的数据是否作为会计信息进行正式记录并计入会计报表的过程 会计确认包括 初次确认 再次确认 初次确认指会计信息系统对企业发生的各种经济业务进行辨认与确定 以决定经济业务的数据是否应该输入会计信息系统的过程 例 人事部经理出差后到财务科报账 会计人员需要审核其出具的所有差旅费原始单据 经审核 其中夹有一张去年的餐费发票 例 年底 销售部经理拿着一份新签订的销售合同到财务科 要求确
3、认销售业绩 收入 财务经理没有同意 可能是什麽原因 再次确认指会计信息系统经过加工 对需要输出的会计信息进行确认 以决定是否应该作为某一项目正式列入会计报表的过程 例3 2001年10月7日预付从本月开始的未来15个月写字楼租金150000元 预付时 借 待摊费用150000贷 银行存款150000到年底编制报表时 对该笔业务 如何做再次确认 会计确认的标准主要包括以下四个方面 1 符合定义 即一项经济业务在某一会计期间是否对某些会计要素增减变化产生影响 辨认与确定时必须按照这些会计要素的定义进行判断 2 可计量性 即一项经济业务要进入企业的会计信息系统 其对某些会计要素增减变动影响的大小必须
4、具有一个相关的计量属性 可以充分 可靠地用货币予以计量 3 相关性 即在会计报表中输出的信息 必须是相关的才能予以确认 4 可靠性 即信息是真实的 可核实的 无偏向性的 2 会计计量 指会计信息系统对某一会计事项引起会计要素 会计科目增减变化的金额大小及其余额进行确定的过程 涉及到两个方面的问题 计量单位和计量属性 计量单位 指计量尺度的量度单位 计量属性 指能够反映会计要素特性 并能够用货币量化的方面 例 历史成本 现行成本 现行市价 可实现净值 未来现金流量的现值等计量标准都可以用来计量资产价值 3 会计记录指会计信息系统对企业发生的 已确认的经济业务转化为会计信息进行储存的过程 4 会计
5、报告指会计信息系统向企业的利害关系者披露会计信息的过程 会计核算基本程序 审核原入账过账调账与结账编制报表始凭证 初次确认与计量记录再次确认与计量对外报告 日常的会计工作期末的会计工作 三 调账与结账 1 调账又称 账项调整 是指企业的会计信息系统为了准确地计量当期的收入 费用以及资产 负债 在会计期末按照权责发生制对有关的账户记录进行调整的过程 为账项调整的会计事项而编制的会计分录 称为调整分录 调账工作是月末结束本月核算内容的第一步调账的目的是为了保证账簿记录符合要求 准确调账是在会计主管人员的监督 指导下完成的 2 对帐 对帐簿记录进行的核对工作 包括 帐帐核对 总账与明细帐帐证核对 账
6、簿与凭证帐实核对 账簿与实物 3 结账 结转有关帐户 结束各个账户的日常记录 借以反映某一时期企业的财务状况和经营成果 结账是编制会计报表的前提结账的目的是汇总计算当期有关会计数据结账意味着当期会计记录的结束 即一个会计循环的结束 四 试算平衡与工作底稿 1 试算平衡检查和验证账户记录正确性的方法 叫试算平衡 1 账户余额试算平衡 根据会计等式 资产 负债 所有者权益全部账户借方余额合计 全部账户贷方余额合计 2 发生额平衡 根据记账规则 有借必有贷 借贷必相等全部账户借方全部账户贷方本期发生额合计 本期发生额合计 试算平衡表 问题 1 如果通过试算平衡的方法 确认全部账户本期借方余额合计和贷方余额合计相等 而且借方发生额合计与贷方发生额合计也相等 能否就此确定记账完全正确 2 哪种记账错误无法通过试算平衡检查出来 第二节会计核算的程序组织 一 会计核算程序组织的概念指企业为了满足会计信息使用者的会计信息需要 对会计凭证 会计账簿 会计报表等的格式 内容进行设计以及对会计凭证 账簿 报表之间的联系进行规定 以何种方式将会计核算工作联接起来 1 记账凭证核算组织形式直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账的一种最基本的会计核算程序组织形式
