《精编》金融企业会计专题讲义

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1、金融企业会计讲义 第一篇总论 第一章银行会计概述 第一节金融体制改革和金融企业会计第二节银行会计特点第三节银行会计核算原则 第一节金融体制改革和金融会计组成 一 概念银行会计是会计学的分支 是一种特殊行业的专门会计 它是根据会计学的基本原理和基本方法 针对银行业务的工作特点二制定的特种会计 适用于银行系统的会计核算和经营管理 第一节金融体制改革和金融会计组成 二 现行金融体系格局由中央银行 中国人民银行 政策性银行 商业银行和其他金融机构组成 建立了以商业金融为主体 银行 证券 保险业齐全 多种金融机构分工竞争的金融格局 第一节金融体制改革和金融会计组成 三 组成中央银行会计金融会计政策性银行

2、会计商业银行会计银行会计保险公司会计非银行金融金融公司会计机构会计信用社会计 第二节银行会计对象与任务 一 对象 银行资金运动银行资金运动形式 社会货币资金 银行信贷资金 社会货币资金具体内容 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润六大会计要素 第二节银行会计对象与任务 二 任务1 对银行业务活动和财务活动进行及时 真实 准确 完整地记录 核算 提供真实正确的会计数据和信息 2 加强经济核算 管好银行内部资金和财务收支 正确核算银行成本 3 认真办好银行业务 提供优质的金融会计服务 4 进行会计分析 预测发展趋势 5 加强银行内部会计监督 建立 健全会计监督制度和内部控制制度 化解金融风险

3、第三节银行会计特点 一 银行会计核算同银行各项业务的处理紧密联系在一起 二 银行会计具有显著的社会性和宏观性三 银行会计联系面广 影响大 政策性强 四 银行会计核算具有严密的内部监督机制和管理控制制度 五 银行会计核算的电子网络化 第四节银行会计核算原则 一 真实性原则二 实质重于形式原则三 相关性原则四 一致性原则五 可比性原则六 及时性原则七 明晰性原则八 谨慎性原则九 重要性原则 第二章银行会计基本核算方法 第一节会计科目第二节记账方法第三节会计凭证第四节账务组织第五节会计计量 第一节会计科目 一 银行会计科目设置的原则要求 一 体现国家进行宏观经济管理的需要 二 适应金融业务发展的需要

4、和经营管理的需要 三 适应银行组织会计核算需要 第一节会计科目 二 银行会计科目的分类 以商业银行为例 表内科目 一 资产类科目金融资产非金融资产 二 负债类科目流动负债应付债券长期准备金其他长期负债 第一节会计科目 二 银行会计科目的分类 以商业银行为例 三 资产负债共同类科目联行往来科目货币兑换衍生工具清算资金往来 四 所有者权益类科目实收资本 资本公积 盈余公积 一般风险准备 本年利润 利润分配 第一节会计科目 二 银行会计科目的分类 以商业银行为例 五 损益类科目各项收入 各项费用成本支出 税金等 表外科目 或有事项 承诺事项 如未收逾期贷款利息 商业承兑汇票的承兑于贴现 开出或收到信

5、用证保证凭证等 第二节记账方法 一 概念记账方法就是对发生的经济业务 按会计科目进行整理 分类和登记账簿的方法 一般包括 记账方法的原理 记录方式 记账方向的符号 记账规则和试算平衡等几个要素 第二节记账方法 二 分类1 单式记账法 银行会计中 对表外科目所涉及的会计事项 用单式记账法记录 2 复式记账法 银行会计主要采用此种方法三 借贷记账法在银行会计中的运用 一 内容1 以 借 和 贷 作为记账方向的符号 2 有借必有贷 借贷必相等 的记账规则 3 平衡公式 各科目借方发生额合计 各科目贷方发生额合计各科目借方余额合计 各科目贷方余额合计 第二节记账方法 三 借贷记账法在银行会计中的运用

6、二 举例例1 某企业存入现金20000元 借 库存现金20000贷 活期存款 xx企业存款户20000例2 从中央银行存款户内提取现金150000元 借 库存现金150000贷 存放中央银行准备金150000 第二节记账方法 三 借贷记账法在银行会计中的运用 二 举例例3 向某企业发放短期贷款80000元 借 短期贷款 xx企业户80000贷 活期存款 xx企业户80000例4 以现金支付个人储蓄存款利息500元 借 利息支出500贷 库存现金500 第二节记账方法 三 借贷记账法在银行会计中的运用 二 举例例5 某投资者以现金投入100000元作银行资本金 借 库存现金100000贷 实收资

7、本100000例6 经批准用资本公积50000元转增资本金 借 资本公积50000贷 实收资本50000以上6笔业务的各科目借贷方发生额及余额均应相等 见P23 第三节会计凭证 一 银行会计凭证意义编制会计凭证是银行会计核算的起点 在银行会计核算中 按照核算程序 一般是从受理或编制会计凭证开始的 在处理银行业务和核算中 由于需要将凭证在不同柜组之间进行传递记账 故银行会计凭证又称为 传票 第三节会计凭证 二 设置原则1 必须符合记录银行各项经济业务的要求 2 必须充分考虑银行和企业 单位会计核算的共同需要 3 必须有利于提高银行会计的工作质量和工作效率 第三节会计凭证 三 银行会计凭证的种类

8、一 原始凭证1 概念 经济业务发生时 直接取得或编制的会计凭证 2 种类 外来原始凭证和自制原始凭证 二 记账凭证1 概念 会计人员根据审核无误的原始凭证 加以归类整理而编制的会计凭证 第三节会计凭证 三 银行会计凭证的种类2 记账凭证种类 1 从形式划分 单式凭证 一笔经济业务涉及的所有科目 分别填制在几张凭证上 一张凭证只作一个科目的记账依据 复式凭证 一笔经济业务涉及的所有科目 都集中在一张凭证上 既作借方科目的记账依据 又作贷方科目的记账依据 银行会计采用单式凭证记账 第三节会计凭证 三 银行会计凭证的种类2 记账凭证种类 2 从用途划分 基本凭证 现金收入传票 现金付出传票 转账贷方

9、传票 转账借方传票 仅限银行内部使用 特种转账贷方传票 特种转账借方传票 银行内外部均可使用 专用凭证 银行根据某项业务的特殊需要而制定的 有专门格式和用途的凭证 第三节会计凭证 四 银行会计凭证的基本要素1 日期 2 收付款单位名称和账号 3 收付款单位开户银行名称及行号 4 人民币符号和大小写金额 5 款项来源及用途或摘要及附件张数 6 会计分录及凭证编号 7 单位有关印章 8 银行有关人员的印章 第三节会计凭证 五 银行会计凭证的处理 一 会计凭证的填制内容齐全 手续完备 编制正确 字迹清楚 不得涂改 采用单式凭证记账 二 会计凭证的审查重点审查 真实性 合法性 完整性 第三节会计凭证

10、五 银行会计凭证的处理 三 凭证的传递记账原则 1 先外后内 先急后缓 2 现金收入凭证传递 先收款 后记账 现金付出凭证传递 先记账 后付款 3 通过银行内部或邮局传递 不能在柜台外部交客户传递 一面造成资金损失和账务混乱 第四节账务组织 银行账务组织包括 明细核算和综合核算一 明细核算含义 在每个会计科目下按具体对象和单位 设立分户账进行详细记录和核算 程序 会计凭证 分户账或登记簿 余额表 与总账核对 第四节账务组织 一 分户账含义 分户账是明细核算的主要形式 即银行会计的明细分类账 常用格式 甲 乙 丙 丁四种1 甲种账 借 贷 余三栏式 适用于不计息或余额表计息的账户 2 乙种账 借

11、 贷 余 积数四栏式 适用于在帐页上计息的账户 3 丙种账 借 贷发生额 借 贷余额四栏式 适用于借贷双方反映余额的账户 第四节账务组织 二 余额表核对分户帐余额与总账余额是否相符的工具 也是分户账据以计算利息的工具 三 登记簿为适应某些业务和工作的特殊需要而设置的一种辅助性账簿 第四节账务组织 二 综合核算 一 科目日结单对当天各科目的借贷方发生额及传票张数的汇总记录 是登记总账的依据 二 总账按科目设立 是对各科目的总括记录 控制明细分户账 是核对账务和编制会计报表的依据 第四节账务组织 二 综合核算 三 日计表是反映当天全部银行业务活动情况的会计报表 也是轧平当天全部银行账务的重要工具

12、四 银行账务处理程序见图表2 17 第五节商业银行会计的计量 一 计量属性的选择 公允价值1 概念公允价值是指在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额 2 规定对银行的金融资产和金融负债的初始确认要按公允价值进行计量 并按公允价值对金融资产进行后续计量 采用实际利率法 按摊余成本对金融负债进行后续计量 二 公允价值的选用初始取得或源生的金融资产或承担的金融负债 应当以市场交易价格作为确定公允价值的基础 对非金融资产的计量仍按历史成本计量 如固定资产 无形资产等 第一部分作业 习题一 根据下列资料编制会计分录1 万利造纸厂开出转账支票一张 从其存款账户中支付2000元 转

13、入百货公司存款账户 2 客户王山办理活期存款 交来现金2100元 3 xx绣花厂交来现金3060元 归还贷款3000元 利息60元 4 百货公司交存销货收入现金10300元 5 客户张明提交三年期定期储蓄存单一份1500元 办理取款 利息459元 6 万利造纸厂向银行办理短期贷款80000元 转入其存款账户 7 银行收到国家拨来的投资10万元 8 百货公司从其存款账户中支付16950元 用于归还贷款16000元 支付利息950元 9 用银行存款购入计算机一台30000元 10 万利造纸厂开出现金支票一张 从其存款账户中提取现金500元 第二篇中央银行业务核算 第三章货币发行业务核算 第一节概述

14、第二节发行基金保管和调拨的核算第三节货币投放和回笼的核算 第一节概述 一 发行基金和发行库1 概念发行基金是指中国人民银行代替国家保管的尚未发行的票币 是为调剂市场货币流通的准备基金 发行库是发行基金的保管库 它是中国人民银行机构的组成部分 2 发行库机构设置及主要任务机构 总库 分库 中心支库 支库 第一节概述 任务 根据国务院核定的货币发行额度 统一调度发行基金 根据货币发行办法 具体办理货币发行工作和损伤票币的收回 销毁工作 保管 调运发行基金 调剂市场各种票币的流通比例 办理全国发行业务的会计核算 正确 及时地反映市场货币投放 回笼情况 第一节概述 二 货币发行业务核算的特点和要求 一

15、 货币发行程序发行基金 发行库 业务库 货币流通量 二 发行会计特点1 各级发行库需专设科目 另立账户 自成系统 单独核算 2 发行基金的核算采用单式记账法 3 各上级库为下级库发行基金的增减变化重复设帐 逐笔监督 4 货币投放与回笼业务 除以单式记账法反映发行基金的变动情况外 还要运用复式记账法 根据银行统一会计科目进行核算 第一节概述 二 货币发行业务核算的特点和要求 三 对发行业务核算的要求1 严格控制发行计划 执行发行纪律 2 加强各级发行库的账务核对 账款核对和库房管理 3 建立月度整理期 完整反映当月货币发行 回笼情况 第一节概述 三 货币发行业务的会计科目和会计报表 一 发行库专

16、用科目 核算时采用单式记账法1 发行基金 各级发行库专用收入方 发行基金增加付出方 发行基金减少收方余额 发行基金实际库存 第一节概述 三 货币发行业务的会计科目和会计报表 一 发行库专用科目2 总行重点库总行重点库及代总库保管发行基金 发行基金的分库专用收入方 发行基金调入数付出方 发行基金调出数收方余额 发行基金实有数 第一节概述 三 货币发行业务的会计科目和会计报表 一 发行库专用科目3 印制及销毁票币 总库专用收入方 印制厂交来票币付出方 销毁票币数收方余额 发行基金库存和流通中货币总量 第一节概述 三 货币发行业务的会计科目和会计报表 二 中国人民银行统一会计科目 采用复式记账法 1 发行基金往来 各级人民银行通用借方 各商业银行送存现金数贷方 各商业银行提取现金数借余 回笼大于投放数贷余 投放大于回笼数 第一节概述 三 货币发行业务的会计科目和会计报表 二 中国人民银行统一会计科目2 流通中货币 人民银行总行专用借方 流通中货币的退出贷方 投入流通的货币贷余 现已发行的流通中货币总量 第一节概述 三 货币发行业务的会计科目和会计报表 三 发行业务的会计报表1 发行基金对账单