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1、新编会计学原理 电子教案 第十章 财务会计报告 第十章财务会计报告 第一节财务会计报告的涵义和作用第二节会计报表的种类及要求第三节资产负债表的编制第四节利润表的编制第五节现金流量表的编制第六节会计报表附表的编制第七节会计资料的分析利用第八节财务会计报告的报送和汇总 第一节财务会计报告的涵义和作用 一 财务会计报告涵义财务会计报告是企业对外提供的总括反映企业某一特定日期财产状况和某一会计期间经营成果 现金流量的书面报告 内容由三部分组成 一 会计报表 资产负债表 利润表 现金流量表及相关附表 分年度 季度 月度报告 二 会计报表附注 是对会计报表的编制基础 编制依据 编制原则 编制方法及主要项目
2、等所作的解释 三 财务状况说明书 是对企业在一定会计期间的生产经营 资金周转和利润实现及其分配等情况的综合说明 二 财务会计报告的作用 一 可供企业领导和管理人员掌握企业经营管理情况 二 可供企业上级主管部门和国家管理部门了解所属单位经营业绩和政策执行情况 三 可供企业投资者 债权人等掌握企业财务状况和偿债能力 四 可供财政 税收 银行 审计等部门掌握企业财务状况和经营成果 第二节会计报表的种类及要求 企业会计报表种类表 二 编制会计报表的要求 一 数字真实 二 内容完整 三 说明清楚 四 报送及时 第三节资产负债表的编制 一 资产负债表的结构和内容资产负债表是反映企业在某一特定日期全部资产
3、负债和所有者权益情况报表 其理论依据 资产 负债 所有者权益 这一基本会计等式 一 资产负债表的结构有账户式和报告式 我国现用的是账户式 二 资产负债表的内容包括表首 基本部分和附注三个方面 基本部分格式如表10 3 表10 3 200 年 月 日 会企01表 编制单位 单位 元 资产负债表 续表 续表 续表 1 资产 按流动性强弱排列 2 负债 按偿还期长短排列 3 所有者权益 按永久性程度高低排列 二 资产负债表项目的填制 一 根据相关总分类账户的期末余额填制 如应收账款 应收股利 固定资产等项目 二 根据相关总分类账户期末余额合并或调整后填制 如货币资金 存货等项目 三 根据总分类账户期
4、末余额减去备抵项目后的净额填制 如短期投资 在建工程 无形资产等项目 四 根据结算账户有关明细账户期末余额调整填制 如 应收账款 账户所属明细账户期末余额为贷方 调整为预收账款项目 预付账款 账户所属明细账户期末余额为贷方 调整为应付账款项目等等 五 表内各项目数字 表表之间有关数字必须核对相符 1 表内合计数相加与总计数相符 2 各项目之和与合计数相符 3 资产总计与负债及所有者权益总计相符 4 坏账准备 累计折旧抵减后余额要与有关账户净额相符 5 各报表之间的对应项目有关金额相符 六 编表期内重要项目变动在附注栏内说明 具体填制项目见教材实例 第四节利润表的编制 一 利润表的结构和内容利润
5、表是反映企业在一定期间内利润 或亏损 情况的报表 其理论依据是 收入 费用 利润 的会计等式 一 利润表的结构有单步式和多步式 我国现用的是多步式 二 利润表的内容包括表首 基本部分和补充资料三个方面 基本部分分四个层次 格式如表10 4 表10 4 200 年 月 日 会企02表 编制单位 单位 元 利润表 续表 1 主营业务利润 2 营业利润 3 利润总额 4 净利润 二 利润表的项目填制 一 主营业务收入和主营业务成本项目根据发生额填制 二 主营业务税金及附加项目根据 主营业务税金及附加 账户发生额填制 三 其他业务利润项目根据 其他业务收入 账户发生额减去 其他业务支出 账户发生额分析
6、计算填制 四 营业费用 管理费用 财务费用 投资收益 营业外收入 营业外支出 所得税等项目均根据相关账户发生额填制 五 净利润项目根据本年利润总额扣除所得税后填制 具体填制项目见教材 第五节现金流量表的编制 一 现金流量表的结构和内容现金流量表是反映企业一定期间内有关现金和现金等价物的流入和流出信息的报表 其基本内容包括 四 汇率变动对现金的影响 五 现金及现金等价物净增加额详见表10 5 表10 5 续表 表10 5 续表 表10 5 续表 表10 5 续表 二 现金流量表的填制方法 一 直接法 通过现金收入和支出主要类别 反映来自企业经营活动的现金流量 二 间接法 根据利润表中的净收益调整
7、为现金流量 即以净收益加上未支付的现金支出 如折旧 摊销等 减去未收到现金的销货应收款等项目 得出实际的现金流量 企业会计准则 现金流量表 要求采用直接法报告经营活动的现金流量 同时在补充资料用间接法计算现金流量 三 现金流量表的主要项目填制 一 经营活动产生的现金流量 2 收到的税费退回 3 收到的其他与经营活动有关的现金 除上述1 2项收入外其他与经营活动有关的现金收入 5 支付给职工以及为职工支付的现金 实际支付本期职工工资奖金 补贴 津贴等及经营人员养老金 保险金及其他支出6 支付各种税费 本期发生支付及前期发生本期支付的税费及预交税金7 支付的其他与经营活动有关的现金 除上述4 6项
8、支出外其他与经营活动有关的现金支出 二 投资活动产生的现金流量 2 取得投资收益所收到的现金 投资所收到的现金股利 利息及分回利润收到的现金3 处置固定资产 无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 出售这些资产取得的现金净收额4 购建固定资产 无形资产和其他长期资产所支付的现金 购买机器设备 自建工程等支出5 投资所支付的现金 权益性和债权性投资所支付的现金6 收到和支付其他与投资活动的现金流出 除上述1 5项其他投资活动支出 三 筹资活动产生的现金流量1 吸收投资所收到的现金 投资者投入的现金2 借款所收到的现金 各种长 短期借款收到的现金3 偿还债务所支付的现金 归还各种借款支出4 收到其
9、他与筹资活动有关的现金收入和支出 除上述1 3项外的其他筹资支出具体填表方法说明见教材 第六节会计报表附表的编制 一 会计报表附表的种类会计报表附表一般随年度报表报出 企业会计制度 规定的附表有 一 资产减值准备明细表 是资产负债表的附属报表 二 股东权益增减变动表 是资产负债表的附属报表 三 应交增值税明细表 是资产负债表的附属报表 四 利润分配表 是利润表的附属报表 五 分部报表 业务部 地区分部 是利润表的附属报表 二 会计报表附表的主要内容及编制方法 简要说明 一 资产减值准备明细表 主要反映各项资产减值准备增减变化情况 表内各项目根据相关总分类账户金额填制 格式见教材表10 7 二
10、股东权益增减变动表 主要反映年末股东权益增减变化情况 表内各项目根据所有者权益账户发生额填制 格式见教材表10 8 三 应交增值税明细表 主要反映企业应交增值税情况 表内各项目按 应交税金 账户中有关数字填制 格式见教材表10 9 四 利润分配表 主要反映企业利润分配和年末未分配情况 表内各项目根据 本年利润 和 利润分配 账户有关数字填制 格式见教材表10 10 五 分部报表 分业务分部和地区分部两种 主要反映企业各行业 各地区经营业务情况 表内各项目根据资产负债表及利润表有关项目的明细资料填制 格式见教材表10 11 第七节会计资料的分析利用 一 会计资料分析的作用 一 为企业管理者提供财
11、务状况分析信息 二 为企业外部投资者提供策略依据 三 为社会提供企业财务信息 二 会计资料分析评价指标及其计算 续表 续表 第八节财务会计报告的报送和汇总 一 财务会计报告的报送 一 报告报送前 应复核报告全部内容 包括报表项目 补充资料 编制说明是否正确 齐全 完整 衔接 二 报告审核后 应编页加封 装订成册加盖公章 三 股份有限公司 外资企业 部分国有企业报告需经注册会计师审计鉴证 四 报告报送上级主管 财政 开户银行及董事会等有关部门 五 报告报送时间 月报于月度终了后6天报出 半年度报告在年度中期60天后报出 年报报告于年度结束后4个月报出 二 财务报告的审核审核内容 一 审核 报告 种类 份数是否按规定填制 二 报告内项目指标填制是否齐全 真实 金额是否相符 项目之间勾稽关系是否相衔接一致 三 有关人员是否签章 四 有无重大变异项目 报告中有否说明 三 财务会计报告的汇总汇总财务会计报告是由上级管理部将所属企业的财务会计报告进行整理 汇总另行编制的财务会计报告 汇总时注意事项 一 以所属基层独立核算企业为编报范围 二 汇总财务会计报告一般以资产负债表 利润表和现金流量表为主 三 上级主管部门与所属企业之间的往来款项在汇编时应相互抵销
