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1、第二章会计科目 会计账户和复式记账 会计学原理2会计科目 会计账户和复式记账 第一节资金平衡原理资金平衡关系 会计六要素的概念 会计等式及经济业务发生对其影响第二节会计科目会计科目概念及分类 第三节会计账户账户的概念及其基本结构 总分类账和明细分类账第四节复式记账借贷记账法原理 编制试算平衡表 本章内容 学完本章后 你将掌握 会计要素之间的关系 即会计恒等式 经济业务的发生对会计恒等式中各个会计要素之间的影响 熟悉会计科目 账户的基本结构 掌握复式记账 学习目标 面条厂生产经营过程 面条厂资金运动过程 供应过程 生产过程 销售过程 货币资金 供应资金 缴纳税金 分配利润 生产资金 成品资金 货
2、币资金 企业 资金 现金 材料 设备 房屋 投资者 债权人 投资者投入 债权人借款 第一节资金平衡原理 资产 所有者权益 负债 供应过程 生产过程 销售过程 现金 原材料 在产品 产成品 现金 费用 投入 收入 产出 利润 一 会计要素概念 会计要素就是对会计对象按其经济特征所作的进一步分类 按照会计要素所处的变动状态 可以分为静态会计要素和动态会计要素两类 二 会计要素的基本内容 一 资产1 含义企业过去的交易或者事项形成的 企业拥有或控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 2 资产特征 例1 甲企业和乙供应商签订了一份购买材料的合同 合同尚未履行 该批材料是否符合资产定义 例2 企业以经营
3、租赁的方式租入一台设备 该设备是属于企业的资产吗 例3 下列各项中 不符合资产定义的是 A库存商品B委托加工物资C尚待加工的半成品D待处理财产损失 二 负债1 含义企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 现时义务 是指企业在现行条件下已承担的义务 未来发生的交易或者事项形成的义务 不属于现时义务 不应当确认为负债 2 负债的特征 第一节会计要素和会计恒等式 A是企业承担的现实义务 负债 B是基于过去的交易或事项产生的 C清偿负债会导致经济利益流出企业 例4 甲企业 1 购买材料尚未支付货款1000万元 2 计划下个月向银行借入1亿元贷款 3 多年来制定一项销售政策
4、即对于销售商品提供一定期限的售后维修服务 以上哪些事项属于甲企业负债 三 所有者权益1 含义企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 第一节会计要素和会计恒等式 2 所有者权益与负债 债权人权益 的不同点 是否偿还上的区别 后者需要偿还 前者一般不需要归还 享有权利上的区别 后者只有按期收回本息权 前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利 清算时求偿权上的区别 后者拥有优先求偿权 前者则没有 四 收入企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 第一节会计要素和会计恒等式 日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动 例5 以
5、下哪些事项取得经济利益属于企业的收入 A工业企业制造并销售产品B企业向银行借款1000万元C咨询公司提供的咨询服务D企业收到其对职工的罚款E企业变卖设备获得现金 企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入 而应当计入利得 AC 五 费用企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 例6 以下哪些事项减少经济利益属于企业的费用 A企业购买500万元工程用物资B企业偿还了一笔银行借款800万元C企业本月接待客户支付餐费2000元D公司办公楼电费3000元 第一节会计要素和会计恒等式 E企业突发火灾 烧毁材料一批价值2万元 F企业因未能及时缴税 支
6、付税务局罚款5000元 第一节会计要素和会计恒等式 企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用 而应当计入损失 六 利润企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 第一节会计要素和会计恒等式 企业 资金 现金 存货 房屋 设备 资产 投资者 债权人 所有者权益 负债 资金来源 资金占用 可以在这个图中看出资产 负债及所有者权益之间有什么关系 三 会计恒等式 一 会计恒等式的静态表现形式 资金的运用 资金的占用形式 资金的来源 资产 负债 所有者权益 第一节会计要素和会计恒等式 供应过程 生产过程 销售过程 现金 原材料 在产品 产成品 现
7、金 费用 投入 收入 产出 利润 收入 费用和利润之间又是什么关系 收入 费用 利润 二 会计恒等式的动态表现形式 第一节会计要素和会计恒等式 三 会计恒等式的扩展 动静结合的会计方程式 资产100万元 负债30万元 所有者权益70万元经过一段时间经营获得利润现金10万元 收入30万 费用20万元 资产100万元 10万元现金 负债30万元 所有者权益70万元 利润10万元资产110万元 负债30万元 所有者权益70万元 利润10万元资产110万元 负债30万元 所有者权益70万元 收入 费用 资产 费用 负债 所有者权益 收入 第一节会计要素和会计恒等式 四 经济业务发生对会计恒等式的影响经
8、济业务是指在生产经营过程中从事经营管理活动所形成的各种经济活动 而且能够用货币加以表现 也称会计事项 四 经济业务发生对会计恒等式的影响1 类型一 资产增加 负债或所有者权益同时增加 资金总额增加 例 1 接受投资者以货币资金70万投资 2 向银行借入短期借款30万 资产 负债 所有者权益 资产70万 资产30万 所有者权益70万 负债30万 资产100万 等式两边的会计要素同时增加 金额相等 引起资金总额增加 2 类型二 资产减少 负债或所有者权益同时减少 资金总额减少 例 1 企业以银行存款支付上月赊购款10万元 2 经股东大会批准 减少注册资本20万元 以存款支付 资产 负债 所有者权益
9、 负债30万 负债20万 所有者权益70万 所有者权益50万 等式两边的会计要素同时减少 金额相等 引起资金总额减少 3 类型三 资产要素内部有增有减的变动 资金总额不变 例 企业以银行存款15万元购入原材料 资产 负债 所有者权益 所有者权益70万 负债30万 资产100万 15万 15万 等式左边的会计要素一增一减 金额相等 资金总额不变 4 类型四 负债和所有者权益有增有减的变动 资金总额不变 例 将企业的应付债券10万元转换为企业的股本 资产 负债 所有者权益 所有者权益70万 10万 负债30万 10万 等式右边的会计要素一增一减 金额相等 资金总额不变 5 类型五 收入增加 资产同
10、时增加例 企业销售商品 售价20万 货款已存入银行 资产 费用 负债 所有者权益 收入 所有者权益70万 负债30万 资产100万 资产20万 收入20万 等式两边的会计要素同时增加 金额相等 引起资金总额增加 6 类型六 费用增加 资产同时减少例 以银行存款15万元支付新产品展览费 资产 费用 负债 所有者权益 收入 所有者权益70万 负债30万 15万 资产100万 费用 15万 等式左边的会计要素一增一减 金额相等 资金总额不变 经济业务变化对会计等式的影响 资产 费用 负债 所有者权益 收入 一增一减 一增一减 同增 同减 规律1 涉及等式两边的会计要素变化的 要么同增 要么同减 增减
11、金额相等 会引起资金总额的变化 资产 费用 负债 所有者权益 收入 规律2 只涉及等式左边或右边会计要素变化的 只能是一增一减 增减金额相等 不会引起资金总额的变化 规律3 任何经济业务的发生 不会破坏会计方程式的平衡关系 课堂练习题 赛达公司于2008年12月1日成立 收到大华公司以厂房 机器设备等投入资金1000万元 收到大成公司以材料投入的资金600万元 收到小洋公司以货币资金投入资金400万元 同时从市工商银行取得1年期借款100万元 要求 计算该公司成立日的资产 负债和所有者权益总额 财务会计的任务 经济信息会计信息复杂 分类会计要素笼统 再分类会计科目 对会计要素的分类 对会计对象
12、的再分类 一 会计科目 一 会计科目的含义会计科目 是对会计要素的具体内容进行分类的类目 简而言之 对会计要素包括的具体内容进行科学的分类 并赋予每个类别一个特定的名称 这个名称就是会计科目 第二节会计科目 第二节会计科目 二 具体的会计科目1 资产类 库存现金 银行存款 交易性金融资产 应收账款 应收票据 其他应收款 存货 库存现金指通常存放于企业财会部门 由出纳人员经管的货币 用途 支付日常零星 小额的费用开支 银行存款指企业在银行的存款 来源 投入 借入 销售收入用途 还债 支付货款及费用 交易性金融资产企业为了交易的目的而持有的金融资产 特征 随时变现 持有期不超过1年 应收票据是在采
13、用商业汇票支付方式下 企业因销售商品 提供劳务等而收到的尚未兑现的商业汇票 应收账款是企业因销售商品 提供劳务等而应该向客户收取 暂时未收到的货款 其他应收款是指除应收账款 应收票据外的其他各种应收及暂付的款项 如各种赔款 罚款 租入包装物的押金 为职工垫付的各种款项等 存货是指企业日常生产经营活动中持有的准备出售或耗用的各种货物 存货有两类 一类是库存商品 主要用于销售 取得收入 一类是材料 主要用于投入生产 生产产品 长期股权投资 固定资产 无形资产 其他资产 固定资产 是指为生产商品 提供劳务 出租或进行经营管理而持有的 且使用寿命超过一个会计年度的有形资产 如房屋 建筑物 机器 机械
14、运输工具及其他与生产 经营有关的设备 器具 工具等 不包括投资性房地产以及作为存货的有形资产 固定资产的收回是通过折旧的方式进行的 无形资产 是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 包括专利权 商标权 专有技术 土地使用权等 它是企业的经济资源 能够为企业带来经济效益 但收益有不确定性 其他资产 是指除上述资产以外的其他资产 第二节会计科目 2 负债类 短期借款 应付账款 应付票据 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 其他应付款 第二节会计科目 长期借款 应付债券 长期应付款 长期借款包括向金融机构借款和向其他单位借款 偿还期在一年或者超过一个营业周期以上 长期应付款项包括应付引进
15、设备款 融资租入固定资产应付款等 长期应付款项应当按实际发生数额记帐 应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券及应付的利息 第二节会计科目 3 所有者权益类 第二节会计科目 实收资本 股本 盈余公积 未分配利润 企业接受投资者作为资本投入的资金 企业从净利润中提取用于弥补亏损 转增资本职工福利的资金 4 成本类 生产成本 制造费用 成本性费用 为了在未来期间获得收入而形成另一种资产的消耗 该种消耗构成相关资产的成本 不直接计入当期损益 5 损益类主营业务收入是指企业日常商品销售收入 如汽车制造企业销售汽车收入 等 其他业务收入是指企业日常发生的其他业务所产生的收入 如汽车制造企业销售积压材料
16、收入 等 营业外收入 第二节会计科目 主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 投资收益 第二节会计科目 投资收益是企业从事股票 债权及其他投资活动所获得的收益 它具有较大的风险和不确定性 三 会计科目的分类按会计科目反映经济业务的详细程度分类总分类科目 明细分类科目 第二节会计科目 库存商品 家电类 服装类 食品类 总分类科目 一级科目 明细分类科目 总分类科目又称一级科目或总账科目 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目 如 库存商品 一般由会计准则统一制定 明细分类科目对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目 可根据会计准则规定和企业核算需要设置 第二节会计科目 第三节会计账户 一 会计账户的概念会计账户是根据会计科目设置 具有一定结构 用来系统 连续记录各项经济业务的一种的手段 会计科目 账户 二 会计账户的基本结构账户的基本结构分为记录资金项目 增加 减少 和 增减变动结果 即余额 的三部分 账户的基本结构 账户的名称 日期 凭证号数 概括说明经济业务的内容 增加和减少的金额及余额 用以填写经济业务引起会计要素的增加 减少及变动的结果 账户金额
