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1、第四章制造业企业主要经济业务的核算 第一节制造业企业主要经济业务概述 资金筹集业务供应过程业务生产过程业务销售过程业务财务成果形成与分配业务 第二节资金筹集业务的核算 一 所有者权益资金筹集业务的核算 一 实收资本1 含义企业的投资者按照企业章程或合同 协议的约定 实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金 盈余公积金转为资本的资金 注册资本金是公司的法定资本 应与股本总额相等 2 分类国家资本金 法人资本金 个人资本金 外商资本金3 入账价值收到货币资金投资 按照实际收到的货币资金入账 收到实物等其他形式投资 按照投资各方确认的价值入账 实际收到的货币资金或投资各方确认的资产价值超过其
2、在注册资本中所占份额的部分 计入资本公积 实收资本按照不同的投资者设立明细分类账户 4 会计核算 例4 1 小张和小林共同出资组建了长城公司 小张投入货币资金600万元 小林投入设备一台 双方确认价值为350万元 投入商标权 评估价值为50万元 借 银行存款6000000贷 实收资本 小张6000000借 固定资产3500000贷 实收资本 小林3500000借 无形资产500000贷 实收资本 小林500000 二 资本公积1 含义 来源 用途投资者或者他人投入到企业 所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本 资本公积主要用于转增资本 2 会计核算 例4 2 新投资者小李向东海公司追
3、加投资 东海公司原注册资本金为1000万 三人协议小李投资后 每人各占1 3 小李投入设备3台 总价值510万元 借 固定资产5100000贷 实收资本 小王5000000资本公积100000 二 负债资金筹集业务的核算 一 短期借款业务的核算1 含义企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内 含1年 的各种借款 2 会计核算设置 短期借款 和 财务费用 账户 例4 3 1 东海公司2007年2月1日 借入6个月期限 年率为12 的贷款200000元 并已存入银行 东海公司按月计提借款利息 于借款到期时一次还本付息 取得借款时借 银行存款2000
4、00贷 短期借款2000002月末至7月末 计提利息时借 财务费用2000贷 其他流动负债2000 偿还贷款时 8月1日 借 短期贷款200000贷 银行存款200000借 其他流动负债12000贷 银行存款12000或者借 短期借款200000其他流动负债12000贷 银行存款212000 例4 3 2 东海公司2007年2月1日 借入6个月期限 年率为12 的贷款200000元 并已存入银行 东海公司于每年6月末和年末计提借款利息 于借款到期时一次还本付息 取得借款时借 银行存款200000贷 短期借款2000006月末计提利息时借 财务费用10000贷 其他流动负债10000 偿还贷款时
5、 8月1日 借 短期贷款200000贷 银行存款200000借 其他流动负债10000财务费用2000贷 银行存款12000或者借 短期借款200000其他流动负债10000财务费用2000贷 银行存款212000 例4 3 3 东海公司2007年2月1日 借入6个月期限 年率为12 的贷款200000元 并已存入银行 东海公司于每个月月末支付利息 到期时 偿还本金 取得借款时借 银行存款200000贷 短期借款2000002月末至7月末 支付利息时借 财务费用2000贷 银行存款2000 偿还贷款时 8月1日 借 短期贷款200000贷 银行存款200000 例4 3 4 东海公司2007年
6、2月1日 借入6个月期限 年率为12 的贷款200000元 并已存入银行 东海公司按月计提借款利息 于每年的6月末和年末支付利息 取得借款时借 银行存款200000贷 短期借款2000002月末至5月末 计提利息时借 财务费用2000贷 其他流动负债2000 6月末支付利息时借 其他流动负债8000财务费用2000贷 银行存款100007月末 计提利息时借 财务费用2000贷 其他流动负债2000 偿还贷款时 8月1日 借 短期贷款200000贷 银行存款200000借 其他流动负债2000贷 银行存款2000或者借 短期借款200000其他流动负债2000贷 银行存款202000 二 长期借
7、款业务的核算1 含义企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以上 不含1年 或者超过一个营业周期的各种借款 2 会计核算设置 长期借款 账户核算 例4 4 东海公司2007年1月1日 借入2年期限 年率为12 的贷款200000元 并已存入银行 东海公司按月计提借款利息 于每年年末支付利息 取得借款时借 银行存款200000贷 长期借款2000002007年和2008年1月末至11月末 计提利息时借 财务费用2000贷 长期借款2000 2007年年末和2008年年末支付利息时借 长期借款10000财务费用2000贷 银行存款12000偿还贷款时借 长期贷款200000贷 银行存款2000
8、00 一 材料采购业务的核算 一 材料的定义企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 修理用备件 包装材料 燃料等 为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料 虽然同属于材料 但是由于用于建造固定资产等各项工程 不符合存货的定义 因此不能作为企业存货进行核算 第三节供应过程业务的核算 二 企业取得材料时入账价值的确定从采购到入库前所发生的全部支出 包括购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费等可归属于材料采购成本的支出 三 材料的核算 实际成本法 设置 在途物资 原材料 应交税费 应交增值税 应付账款 应付票据 预付账款 账户 例4 5
9、 1 泰山公司购入甲材料 价款10000元 增值税1700元 购入乙材料 价款230000元 增值税39100元 甲材料已入库 乙材料尚未入库 结算发票已收到 全部货款以银行存款支付 10天后 收到乙材料 并验收入库 收到结算凭据时借 原材料 甲10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款11700 借 在途物资 乙230000应交税费 应交增值税 进项税额 39100贷 银行存款269100或 借 原材料 甲10000在途物资 乙230000应交税费 应交增值税 进项税额 40800贷 银行存款280800乙材料验收入库时借 原材料 乙230000贷 在途物资 乙23000
10、0 例4 5 2 泰山公司购入甲材料 价款10000元 增值税1700元 购入乙材料 价款230000元 增值税39100元 甲材料已入库 乙材料尚未入库 结算发票已收到 全部货款尚未支付 借 原材料 甲10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 应付账款11700借 在途物资 乙230000应交税费 应交增值税 进项税额 39100贷 应付账款269100 例4 5 3 泰山公司购入甲材料 价款10000元 增值税1700元 货款已用银行存款支付 购入乙材料 价款230000元 增值税39100元 甲材料已入库 乙材料尚未入库 签发一张期限为3个月的商业汇票 借 原材料 甲1000
11、0应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款11700借 在途物资 乙230000应交税费 应交增值税 进项税额 39100贷 应付票据269100 例4 5 4 泰山公司订购一批甲材料 预付给供货商5000元货款 数日后收到甲材料及结算发票 价款10000元 增值税1700元 第二天 补付剩余货款 预付款项时借 预付账款5000贷 银行存款5000收到甲材料时借 原材料 甲10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 预付账款11700 补付货款时借 预付账款6700贷 银行存款6700 例4 5 5 泰山公司订购一批甲材料 预付给供货商15000元货款 数日后收到甲材料及
12、结算发票 价款10000元 增值税1700元 第二天 收到多余货款 预付款项时借 预付账款15000贷 银行存款15000收到甲材料时借 原材料 甲10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 预付账款11700 收到退回货款时借 银行存款3300贷 预付账款3300 二 固定资产购置业务的核算 一 固定资产的含义为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度的具有实物形态的资产 二 企业取得固定资产时入账价值的确定外购的固定资产 按发生的实际支出确定入账价值 包括买价 运输费 包装费和安装成本等 自行建造的固定资产 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必
13、要支出构成 包括工程用物资成本 人工成本 交纳的相关税费 应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等 三 固定资产的核算设置 固定资产 工程物资 在建工程 账户 工程物资 核算为构建固定资产而购入的物资 在建工程 核算需安装或自建的固定资产 安装完毕或完工后 转入 固定资产 账户 例4 5 东海公司购入不需安装的一台设备 买价150000元 运杂费2000元 包装费1000元 均以银行存款支付 固定资产的入账价值 150000 2000 1000 153000元借 固定资产153000贷 银行存款153000 例4 6 2007年1月1日 东海公司自行建造一座仓库 有关资料如下 1 1月8日
14、购入工程物资一批 价款为300000元 增值税为51000元款项 以银行存款支付 2 1月8日至6月30日 工程先后领用工程物资272500元 计提工人工资7500元 3 6月30日 完工并交付使用 购入工程物资时借 工程物资300000贷 银行存款300000 领用工程物资时借 在建工程272500贷 工程物资272500计提工人工资时借 在建工程7500贷 应付职工薪酬7500完工时借 固定资产272500贷 在建工程272500 第四节生产过程业务的核算 一 生产过程业务概述直接费用 企业生产产品过程中实际消耗的直接材料和直接工人 间接费用 企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接支出
15、通常称为制造费用 成本项目的具体构成内容 直接材料直接人工制造费用 生产成本 二 生产费用的归集与分配设置 生产成本 制造费用 和 库存商品 账户 相关账户 原材料 应付职工薪酬 累计折旧 其他流动资产 和 其他流动负债 等 企业应当按照规定的计提标准 计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬 在 应付职工薪酬 账户下设置相应的二级账户 一 材料费用的核算 例4 6 1 东海公司2008年4月材料费用分配表如下 借 生产成本 A产品2550 B产品1250制造费用1200管理费用2000贷 原材料 甲材料2500 乙材料3000 丙材料1500 二 人工费用的核算 例4 6 2 东海
16、公司2008年4月人工费用分配表如下 借 生产成本 A产品6000 B产品8000制造费用4000管理费用2000贷 应付职工薪酬20000 例4 7 2008年6月 东海公司当月应发工资1000万元 其中 生产部门直接生产人员工资500万元 生产部门管理人员工资l00万元 公司管理部门人员工资180万元 公司专设产品销售机构人员工资50万元 建造厂房人员工资110万元 根据所在地政府规定 公司分别按照职工工资总额的10 12 2 和10 5 计提医疗保险费 养老保险费 失业保险费和住房公积金 按照职工工资总额的2 和1 5 计提工会经费和职工教育经费 公司预计2008年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2 社会保险费包括医疗保险费 养老保险费 失业保险费三项 借 生产成本7000000制造费用1400000管理费用2520000销售费用11200000在建工程1960000贷 应付职工薪酬 工资10000000 职工福利200000 社会保险费2400000 住房公积金1050000 工会经费200000 职工教育经费150000 三 制造费用的归集和分配1 制造费用的归集企
