《精编》财务预算概述及编制具体方法

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1、财务预算概述及编制具体方法 第一节全面预算概述 全面预算的意义全面预算的作用全面预算体系全面预算的编制期与编制程序 全面预算的意义 全面预算是指在预测与决策的基础上 按照企业既定的经营目标和程序 规划与反映企业未来的销售 生产 成本 现金收支等各方面活动 以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调 最终以货币为主要计量单位 通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明 全面预算的作用 明确工作目标 协调部门关系 控制日常活动 考核业绩标准 全面预算体系 全面预算体系是由一系列预算按其经济内容及相互关系有序排列组成的有机体 主要包括经营预算 专

2、门决策预算和财务预算三大部分 全面预算体系 经营预算 经营预算是指日常业务预算 包括以下内容 销售预算生产预算直接材料耗用量及采购预算应交增值税 销售税金及附加预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算期末存货预算销售费用预算管理费用预算 全面预算体系 专门决策预算 专门决策预算是指企业不经常发生的 需要根据特定决策临时编制的一次性预算 又称特种决策预算 专门决策预算包括经营决策预算和投资决策预算两种类型 全面预算体系 财务预算 财务预算是指与企业现金收支 经营成果和财务状况有关的各项预算 主要包括 现金预算 财务费用预算 预计利润表 预计资产负债表 这些预算以价值量指标总括反映经营预算和资本支

3、出预算的结果 全面预算的编制期 编制经营预算与财务预算的期间 通常以1年为期 至于资本支出的预算期则应根据长期投资决策的要求 具体制定 全面预算的编制程序 由预算委员会拟定企业预算总方针 并下发到各有关部门 组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部门预算草案 由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草案 并进行预算的汇总与分析 审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预算和部门预算 将批准后的预算 下达给各级各部门执行 第二节全面预算的编制 企业战略目标的确定经营预算的编制专门决策预算的编制财务预算的编制 一 企业战略目标的确定 销售量目标的确定 利润目标的确定 价格目标的确定 例9 1 例9 1

4、 确定目标利润 企业预期利润变动率的计算 已知 某企业根据20 3年数据计算的单价灵敏度为5 单位变动成本的灵敏度为3 销售量的灵敏度为2 固定成本的灵敏度为1 根据董事会的战略目标 预计20 4年的目标利润将比20 3年增长25 其资产总额将达到15000万元 超期应收账款呆滞款将达到300万元 要求 1 计算由超期应收账款呆滞款形成的阻力率 2 测算企业为完成目标利润应采取的单项措施 解 1 依题意 由超期应收帐款呆滞款形成的阻力率 1 300 15000 1 0 002 2 企业为完成目标利润应采取的单项措施 单价变动率 阻力率 25 5 0 02 5 02 单位变动成本变动率 1 阻力

5、率 8 35 销量变动率 阻力率 12 52 2 企业为完成目标利润应采取的单项措施 固定成本变动率 1 阻力率 25 02 2 企业为完成目标利润应采取的单项措施 企业只要采取以下任何一个单项措施可以完成利润增长25 的任务 即 单价增长5 02 单位变动成本降低8 35 销售量增长12 52 固定成本降低25 02 2 企业为完成目标利润应采取的单项措施 二 经营预算的编制 销售预算的编制 生产预算的编制 直接材料预算 应交税金及附加预算的编制 直接人工预算的编制 制造费用预算的编制 产品成本预算的编制 期末存货预算的编制 销售费用预算的编制 管理费用预算的编制 销售预算的编制 销售预算是

6、编制全面预算的关键和起点 编制程序 按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各该产品的预计销售收入 预计预算期所有产品的预计销售收入总额 预计在预算期发生的与销售收入相关的增值税销项税额 预计预算期含税销售收入 例9 2 销售预算和经营现金收入预算的编制 已知 MC公司生产经营甲乙两种产品 20 4年度年初应收账款数据和各季度预测的销售价格和销售数量等资料如表9 1所示 表9 120 4年度MC公司的预计销售单价 预计销售量和其他资料 资料显示 到第4季度甲乙两种产品的单价都比前三个季度有所变动 每种产品每季的销售中有60 能于当季收到现金 其余40 要到下季收讫 要求 为MC公司编制20 4年

7、度的销售预算和经营现金收入预算表 平均单价保留两位小数 其他计算结果保留整数 解 依题意 编制该公司的销售预算和经营现金收入预算表分别如表9 2和表9 3所示 表9 220 4年度MC公司的销售预算价值单位 元 表9 320 4年度MC公司的经营现金收入预算价值单位 元 生产预算的编制 该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量计量单位的预算 可以为进一步有关成本和费用预算提供实物量数据 生产预算需要根据预计的销售量 并考虑预计期初存货和预计期按品种分别编制 生产预算的编制 该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量计量单位的预算 可以为进一步有关成本和费用预算提供实物量数据 生产预算需要根据预计的销

8、售量 并考虑预计期初存货和预计期按品种分别编制 例9 3 生产预算的编制 已知 MC公司甲乙两种产品20 4年度期初的实际存货量和年末的预计存货量等资料如表9 4所示 表9 420 4年度MC公司的存货资料实物量单位 件 价值单位 元 要求 为MC公司编制20 4年度的生产预算 解 依题意 编制该公司的生产预算如表9 5所示 表9 520 4年度MC公司的生产预算实物量单位 直接材料预算的编制 本预算以生产预算 材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础 并考虑期初 期末材料存货水平 编制程序如下 预计预算期某种直接材料的全部采购量 预计预算期某种直接材料的采购成本 确定预算期企业直接材料采购

9、总成本 计算在预算期发生的与直接材料采购总成本相关的增值税进项税额 计算预算期预计采购金额 例9 4 直接材料需用量预算 采购预算和材料采购现金支出预算的编制 已知 MC公司甲乙两种产品20 4年度需用的各种材料消耗定额及其采购单价资料如表9 6所示 各种材料年初和年末的存货量 以及有关账户余额等资料如表9 7所示 表9 620 4年度MC公司的材料消耗定额及采购单价资料 表9 720 4年度MC公司的材料存货量与其他资料 资料显示 到第4季度甲乙两种产品消耗A材料的定额都将作相应调整 届时C材料的单价也将有所变动 同时 企业每季采购金额中 有60 于当季支付现金 其余40 要到下季付讫 要求

10、 为MC公司编制20 4年度的直接材料需用量预算 采购预算和材料采购现金支出预算 平均单价保留两位小数 其他计算结果保留整数 解 依题意 编制该公司的直接材料需用量预算 采购预算和直接材料采购现金支出预算分别如表9 8 表9 9和表9 10所示 表9 820 4年度MC公司的直接材料需用量预算 表9 920 4年度MC公司的直接材料采购预算价值单位 元 接上表 接上表 接上表 表9 1020 4年度MC公司的直接材料采购现金支出预算单位 元 应交税金及附加预算的编制 应交税金及附加预算是指为规划一定预算期内预计发生的应交增值税 营业税 消费税 资源税 城市维护建设税和教育费附加金额而编制的一种

11、经营预算 本预算中不包括预交所得税和直接计入管理费用的印花税 由于税金需要及时清缴 为简化预算方法 可假定预算期发生的各项应交税金及附加均于当期以现金形式支付 例9 5 预计销售税金及附加的估算 已知 某汽车制造厂20 4年的预计销售收入为1000万元 适用的消费税税率为8 应交增值税额为68万元 城市维护建设税税率为7 教育费附加的征收率为3 要求 根据上述资料测算该企业20 4年预计的销售税金及附加 解 依题意 该企业预计消费税 1000 8 80 万元 该企业预计城市维护建设税 68 80 7 10 36 万元 该企业预计教育费附加 68 80 3 4 44 万元 该企业预计销售税金及附

12、加 80 10 36 4 44 94 8 万元 例9 6 应交增值税的估算 简捷法 已知 仍按例9 5资料 该企业20 3年的不含税销售收入总额为2000万元 销售利润率为20 适用的增值税率为17 材料成本占总成本的百分比为75 假定该企业生产所使用的材料都是在当期内采购的 应交消费税为80万元 要求 1 根据上述资料测算该企业的应交增值税估算率 2 估算该企业20 4年应交增值税额 3 计算该企业的附加税费率和销售税金及附加 解 1 依题意20 3年销项税额 2000 17 340 万元 20 3年总成本 2000 1 20 1600 万元 20 3年材料采购成本 1600 75 1200

13、 万元 20 3年进项税额 1200 17 204 万元 20 3年应交增值税额 340 204 136 万元 应交增值税估算率 136 2000 100 6 8 2 该企业20 4年应交增值税额 1000 6 8 68 万元 3 附加税费率 7 3 10 销售税金及附加 80 80 68 10 94 8 万元 例9 7 应交税金及附加预算的编制 估算应交增值税采用常规法 已知 MC公司20 4年度各季度预计的增值税销项税额和进项税额资料分别如表9 2和表9 9所示 该企业流通环节只交纳增值税 并于实现销售的当期 每季度 用现金完税 附加税费率为10 假定全年预交所得税12000元 要求 为M

14、C公司编制20 4年度的应交税金及附加预算 计算结果保留整数 解 编制该公司的应交税金及附加预算如表9 11所示 表9 1120 4年度MC公司的应交税金及附加预算单位 元 例9 8 应交增值税的估算方法的比较 已知 仍按例9 2的销售预算和例9 7的应交增值税资料 假定MC公司按照20 4年全年应交增值税和同期预计销售收入合计确定的应交增值税估算率 要求 1 计算该公司的应交增值税估算率 2 按简捷法估算该公司20 4年各季度的应交增值税 并比较分析按两种方法估算应交增值税数据的关系 解 1 该公司的应交增值税估算率 54824 539000 10 17 2 按简捷法估算该公司20 4年各季

15、度的应交增值税如表9 12所示 表9 12应交增值税两种估算方法对照分析表 直接人工预算的编制 编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率 标准单位直接人工工时和生产预算中的预计生产量等资料 编制程序 预计每种产品的直接人工工时总数 预计每种产品耗用的直接工资 预计每种产品计提的其他直接费用 计算预算期每种产品的预计直接人工成本 预计预算期企业的直接人工成本合计 例9 9 例9 9 直接人工预算的编制 已知 MC公司20 4年单位工时工资率和工时定额资料如表9 13示 要求 为MC公司编制20 4年度的直接人工预算 平均工资率和平均人工成本保留两位小数 其他计算结果保留整数 解 依题意 编制

16、该公司的直接人工预算如表9 14所示 表9 1420 4年度MC公司的直接人工预算价值单位 元 接上表 接上表 制造费用预算的编制 编制制造费用预算时 可按变动性制造费用和固定性制造费用两部分内容分别编制 变动性制造费用根据单位产品预定分配率乘以预计的生产量进行预计 固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计 制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分 由于固定资产折旧费是非付现成本项目 在计算时应予剔除 例9 10 制造费用预算的编制 已知 MC公司在编制预算时采用变动成本法 变动性制造费用按各种产品直接人工工时比例分配 20 4年预计的直接人工工时资料如表9 14所示 制造费用预算如表9 15所示 除折旧费以外的各项制造费用均以现金支付 其中 租赁费3000元是根据年初做出的专门决策确定的 要求 为MC公司编制制造费用的现金支出预算 分配率计算结果保留两位小数 其他计算结果保留整数 表9 1520 4年度MC公司的制造费用预算价值单位 元 解 依题意 编制的制造费用现金支出预算如表9 16所示 表9 1620 4年度MC公司的制造费用现金支出预算价值单位 元 产品