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1、案例分析 融资租赁税务与财务 南京审计学院会计学院董必荣副院长 博士 教授 中国注册会计师 dongbirong 案例一资料 假设2009年12月31日 出租赁R公司 R公司是经中国人民银行批准 有融资租赁资格的公司 与承租人E公司签订了一个租赁合同 有关条款如下 租赁标的物 机器设备起租日期 2010年1月1日租赁期 10年租金支付 租赁开始日每年年底支付6000万元2009年12月1日 飞机的公允价值为4亿元租赁合同规定的利率为5 该飞机预计使用年限为10年 期满无残值 假定2009年12月31日 R公司的资产总额100亿 负债是50亿 E公司总资产20个亿 负债12个亿 E公司对融资费用
2、的摊销和A公司对融资收入的摊销采用平均年限法 会计准则实际规定使用的方法 实际利率法 案例一资料 问题 1 请参照下面的表1 分析该笔租赁业务对承租人2010年 2011年财务报表各个主要项目的影响 为了计算方便 暂不考虑印花税 2 请参照下面的表2 分析该笔租赁业务对出租人2010年 2011年财务报表各个主要项目的影响 为了计算方便 暂不考虑印花税 案例一背景知识 资产负债表 现代社会 资产 权益资产 负债 所有者权益 资产负债表 就是依据上述等式编制的左右式结构左边的 资产 右边的 负债 所有者权益 案例一背景知识 损益表 上下式结构收入 费用 利润如果不做任何分配 净利润 最后就形成
3、资产负债表 中 所有者权益 一部分 体现在 未分配利润 中 案例二分析 案例二的具体分析和答案见Word文档分析 练习资料 假设2009年12月31日 出租赁R公司 R公司是经中国人民银行批准 有融资租赁资格的公司 与承租人E公司签订了一个租赁合同 有关条款如下 租赁标的物 机器设备起租日期 2010年1月1日租赁期 4年租金支付 租赁开始日每年年底支付8000万元2009年12月1日 飞机的公允价值为4亿元租赁合同规定的利率为5 该飞机预计使用年限为10年 期满无残值 假定2009年12月31日 R公司的资产总额100亿 负债是50亿 E公司总资产20个亿 负债12个亿 为了分析简单 假定本
4、题中 出租人和承租人只涉及营业税和所得税问题 暂不考虑其他各类税金问题 本题中双方印花税税率都为1 1000 练习资料 问题 1 在一笔经营租赁业务中 承租人主要涉及哪几类经济业务 出租人主要涉及哪几类经济业务 2 请参照表3 分析该笔租赁业务对承租人2010年财务报表的影响 3 请参照表4 分析该笔租赁业务对出租人2010年财务报表的影响 表3该笔租赁业务对承租人报表的影响情况 单位 百万元 练习答案 练习答案 表4该笔租赁业务对出租人报表的影响情况 单位 百万元 案例二资料 A公司为商品流通企业 增值税一般纳税人 兼营融资租赁业务 未经中国人民银行批准 2009年1月 按B公司要求购入一台
5、大型设备 取得的增值税发票上注明的价款700万元 增值税额119万元 该设备预计使用年限为10年 假定同期银行贷款利率为6 现有两种方案可供选择 方案一 租期10年 租金总额1400万元 B公司每年年初支付租金140万元 租赁期满 B公司取得设备所有权 方案二 租期8年 租金总额1280万元 B公司每年年初支付租金160万元 租赁期满 A公司收回设备 假定收回时该设备残值的可变现净值为60万元 问题 1 本案例中 出租人A公司要承担哪些税收 税率分别是多少 2 请分别计算方案一 方案二A公司分别要承担的税收总金额 3 帮助A公司进行决策 如果不考虑货币时间价值 究竟该选择哪种方案 4 如果考虑
6、货币时间价值 究竟该选择哪种方案 学员课后思考 复利现值系数表 融资租赁税务背景分析 融资租赁涉及的主要税种 融资租赁出租人主要涉及如下税收问题增值税或营业税城市维护建设税和教育附加费印花税关税所得税 融资租赁涉及的主要税收问题 案例二分析 1 本案例中 出租人承担的税收主要有 增值税 17 进项可抵扣或者营业税 5 城市维护建设税 7 和教育附加费 3 印花税 1 1000所得税 25 2 两个方案分别要承担税收总金额 1 方案一增值税 1400 1 17 17 119 84 42 万元 城市维护建设税及教育费附加费 84 42 7 3 8 442 万元 印花税 1400 1 1000 1
7、4 万元 所得税 1400 1 17 700 8 442 1 4 25 1196 58 700 8 442 1 4 25 121 6845 案例二分析 2 方案二营业税 1280 5 64 万元 城市维护建设税及教育费附加费 64 7 3 6 4 万元 印花税 1280 1 1000 1 28 万元 所得税 1280 700 119 64 6 4 1 28 25 97 33 万元 案例二分析 3 不考虑货币时间价值情况下 方案一获利情况方案一的总收入 1400 万元 方案一的支出构成 设备价值700 万元 增值税119 84 42 万元 城市维护建设税及教育费附加费8 442 万元 印花税1
8、4 万元 所得税121 6845 万元 方案一获利 1400 700 119 84 42 8 442 1 4 121 6845 365 0535 万元 方案二获利情况方案二的总收入 1280 60 万元 方案一的支出构成 设备价值700 119 万元 增值税64 万元 城市维护建设税及教育费附加费6 4 万元 印花税 1 28 万元 所得税97 33 万元 方案二获利 1280 60 819 64 6 4 1 28 97 33 351 99 万元 方案一优于方案二 谢谢 增值税或营业税 税务总局 国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知 国税函 2000 514号 和财政部 国家税务总
9、局2003年2月颁布的 财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知 财税字 2003 16号 都明确规定经中国人民银行 外经贸部获国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务 无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方 均按 中华人民共和国营业税暂行条例 的有关规定征收营业税 不征收增值税 其他单位从事的融资租赁业务 租赁的货物的所有权转让给承租方 征收增值税 不征收营业税 租赁的货物的所有权未转让给承租方 征收营业税 不征收增值税 增值税或营业税 1 有资质的企业从事融资租赁业务营业税税率 5 依据 财政部国家税务总局关于降低金融保险业营业税税率的通知 财税 2001 21号
10、从2001年起 金融保险业营业税税率每年下调一个百分点 分三年将金融保险业的营业税税率从8 降低到5 即 从2001年1月1日至12月31日 金融保险业营业税税率为7 从2002年1月1日至12月31日 金融保险业营业税税率为6 从2003年1月1日起 金融保险业的营业税税率降为5 或者依据最新的 中华人民共和国营业税暂行条例 2009年1月实施 增值税或营业税 税基 纳税人经营融资租赁业务 以其向承租者收取的全部价款和价外费用 包括残值 减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额 差额征收依据 财政部 国家税务总局 关于转发 国务院关于调整金融保险业税收政策有关问题的通知 的通知 财
11、税字 1997 045号 规定 纳税人经营融资租赁业务 以其向承租者收取的全部价款和价外费用 包括残值 减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额 出租货物的实际成本 包括由出租方承担的货物购入价 关税 增值税 消费税 运杂费 安装费 保险费等费用 最近 一些地方来函询问融资租赁企业的境外外汇借款利息支出在征税时能否予以扣除 现明确如下 纳税人经营融资租赁业务 以其向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额 并依此征收营业税 出租货物的实际成本 包括纳税人为购买出租货物而发生的境外外汇借款利息支出 增值税或营业税 2 没有资质的经营融资租赁业务租
12、赁的货物的所有权转让给承租方 征收增值税 不征收营业税税率一般纳税人 17 进项税可抵扣小规模企业 3 进项税不可抵扣税基 不含税租金总额租赁的货物的所有权未转让给承租方 征收营业税 不征收增值税税率 5 税基 租金总额 全额征收 增值税或营业税 3 无论是有资质企业 还是无资质企业 从经营租赁业务 因为经营租赁属于服务业 都必须缴纳营业税 税率统一为5 税基是 出租方向承租方收取的租赁费 不扣除其他成本 城市维护建设税和教育附加费 城市维护建设税税率 7 税基 融资租赁业务的 增值税 消费税 营业税 教育附件费税率 3 税基 融资租赁业务的 增值税 消费税 营业税 印花税 有资质企业签订融资租赁或经营租赁合同融资租赁 税率 十万分之五税基 租金总额经营租赁税率 千分之一税基 租金总额无资质企业签订融资租赁或经营租赁合同税率 千分之一税基 租金总额 案例二资料
