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1、1 第二章税收筹划的运作框架 中山大学岭南学院龙朝晖 2 本章提要 本章以管理学理论为基础 将税收筹划运作分为四个基本步骤 前期调查与研究 方案诊断和选择 方案实施和修正 以及方案跟踪和绩效评估 并提出筹划中应注意问题 3 本章结构 本章结构 第一节税收筹划运作管理 第二节税收筹划的前期调查与研究 第三节方案的设计与选择 第四节方案的实施和修正 第五节方案的跟踪和绩效评估 第六节运作的基本原则 4 本章重点难点 重点 筹划方案的设计与选择 跟踪和绩效评估 难点 税收筹划方案的设计与选择 5 本节内容提要 第一节税收筹划的运作管理 6 一 税收筹划运作管理概述 税收筹划也属于管理的范畴之一 它是
2、解决5W1H 解决问题的目的 对象 地点 时间 人员和方法 的管理活动 其运作可遵循一定的基本框架 筹划人员可以将一环紧扣一环 的工作纳入一定的次序 进行工作表上的安排 7 二 税收筹划运作的组织管理 企业的税收筹划既可以自行税收筹划 由企业内部一定的组织机构来完成 委托税收筹划 也可以委托税务中介机构进行 委托外部的中介机构或个人 设立专门税收筹划部门Or由财务部门进行 8 三 税收筹划运作的人员管理 首先 筹划对设计操作人员的知识结构 有着很强的专业性要求和全面性要求 其次 筹划人员须具有相互协作精神 包括筹划人员内部的互相协作和 筹划人员与企业其他部门人员间的协作 9 四 税收筹划的业务
3、流程设计 税收筹划的业务流程设计图 绩效评估 10 本节内容提要 第二节税收筹划的前期调查与研究 11 从我国现行企业税收筹划的现状看 企业税收筹划的目标可分为两个层次 涉税零风险 指企业在税收方面没有任何风险或风险极小 是企业低层次的筹划目标 税后收益最大化 企业可调整其经济活动 以合理利用国家各种税收优惠 获取最大的税后收益 一 了解税收筹划的目标 12 二 确定相关的组织和人员分工 对企业内部组织有关人员进行筹划分工 一般需要确定经理人员 项目负责人 企业如果委托外部中介机构 比如税务师事务所 进行税收筹划 则应当签订委托协议或合同 13 三 进行相关的信息收集 一 税收筹划需要的信息
4、从信息的不同来源 可以将需要收集的信息分为内部信息和外部信息 外部信息1 政府的税收政策2 税收法律法规3 其他法律法规 14 三 进行相关的信息收集 二 税收筹划对信息质量的要求 准确性 及时性 相关性 适度性 完整性 15 本节内容提要 第三节税收筹划方案的设计与选择 16 一 税收筹划方案的设计 实践中存在不同的筹划方案 主要原因 税收制度的差异和税收优惠政策的多样化 企业在合法的前提下的自主经营权 会计方法的多样性 17 一 税收筹划方案的设计 一 绝对筹划思路假设纳税人可供选择的筹划方案有i个 T1 T S1 T Sr1 St1 Sp1 Sd1 Sc1 Sb1 T2 T S2 T S
5、r2 St2 Sp2 Sd2 Sc2 Sb2 Ti T Si T Sri Sti Spi Sdi Sci Sbi 18 符号说明 T为纳税人不筹划时 一定时期纳税总额 Ti为采用筹划方案i后 一定时期纳税总额 Si为采用方案i筹划后 可能节俭税额 一 税收筹划方案的设计 19 符号说明 Sri为 因减免税而可能净节俭税额 如个税免征额 增值税免税等 Sti为 因税率差异而可能净节俭税额 如增值税的不同税率等 Spi为 因分割而可能净节俭的税额 如个税的收入分割 营业税的财产分割 一 税收筹划方案的设计 20 符号说明 Sdi为 因扣除而可能净节俭的税额 如企业所得税税前扣除限额的使用 Sci为
6、 因抵免而可能净节俭的税额 如公司支付科研费可部分直接抵免应纳所得税 Sbi为 因饶让而可能净节俭的税额 一 税收筹划方案的设计 21 一 税收筹划方案的设计 方案设计须着眼于整个筹划期间 公式中各项净节税额可能为0 也可能为负数 一项技术可能导致另一项技术更节税 也可能导致其反而增税 比较选择纳税总额 Ti 最少方案 22 一 税收筹划方案的设计 二 相对筹划思路一定时期纳税总额没有减少 但通过筹划 使各纳税期纳税额变化而增加收益 使纳税义务递延 从而相对节税 假设有i个方案纳税总额相同 但各个纳税期的纳税额不完全相同 23 T1 T1 1 T1 2 T1 3 T1 n T2 T2 1 T2
7、 2 T2 3 T2 n Ti Ti 1 Ti 2 Ti 3 Ti n其中 Ti为采用方案i后 一定时期纳税总额 Ti n为采用方案i后 第n个年度要缴的税额 一 税收筹划方案的设计 24 设 T1 T2 T3 Ti T T为不筹划情况下的纳税绝对总额 对各方案纳税额求现值 P1 T1 1 1 r T1 2 1 r 2 T1 3 1 r 3 T1 n 1 r nP2 T2 1 1 r T2 2 1 r 2 T2 3 1 r 3 T2 n 1 r n 25 P3 T3 1 1 r T3 2 1 r 2 T3 3 1 r 3 T3 n 1 r n Pi Ti 1 1 r Ti 2 1 r 2 Ti
8、 3 1 r 3 Ti n 1 r nP为纳税总额的现值 r为投资报酬收益率 一 税收筹划方案的设计 26 选择纳税额现值P最小的方案 在税收筹划备选方案拟定之后 企业应当从企业的自身特点和需求出发 选择最终的筹划方案 二 选择最优的税收筹划方案 企业 烂尾楼 投资的税收筹划案例 27 第四节税收筹划方案的实施和修正 专人负责 实施方案 方案实施过程中的再调研 实施方案的改进 28 本节内容提要 第五节税收筹划方案的跟踪和绩效评估 29 一 税收筹划方案的跟踪和总结 税收筹划方案付诸实施后 企业内部筹划人员 应当对方案进行跟踪 分析筹划执行效果 企业通过方案跟踪 通过总结得失 为今后工作积累宝
9、贵的经验教训 30 二 税收筹划方案的绩效评估 借鉴美国西肖尔的组织效能评价标准 税收筹划的绩效评估应考察以下方面 1 目的与手段筹划目标的实现程度 项目人员的努力程度 2 时间范围去年节税额 现在节税情况 预计将来 31 二 税收筹划方案的绩效评估 3 硬指标与软指标各税种 各环节节税额 项目组内部协作情况 与其他部门协作情况 4 价值判断减少纳税额与推迟纳税之间 管理各环节节税之间比较 32 第六节税收筹划运作的基本原则 二 自我保护原则注意筹划行为离不合法的距离 一 法律性原则 一 合法性原则必须是合法行为 筹划者熟悉和精通税法 掌握政策导向 密切注视税法调整变动 33 三 规范性原则在
10、财务 会计筹划上 要遵循财务通则 会计准则 在行业筹划上要遵循各行业制定规章制度 在地区筹划上要遵循地区规范 第六节税收筹划运作的基本原则 34 案例 某家电商贸企业 既销售家电又负责安装维修 企业应按17 的税率缴纳增值税 但安装维修部分能抵扣进项税金很少 按17 的税率缴纳增值税税负太重 第六节税收筹划运作的基本原则 35 筹划决策 企业成立独立核算的安装维修公司 商贸公司签订购销合同 安装维修公司签订安装维修合同 各自收费 安装维修公司按3 税率申缴营业税 家电公司的筹划思路 如把安装维修业务独立出来 收取安装维修费 则可只缴3 营业税 第六节税收筹划运作的基本原则 36 第六节税收筹划
11、运作的基本原则 筹划误区 维修收入应按规定 修理修配收入 缴纳增值税 商业和建筑业属于不同的行业 根据维修的对象决定税种 对货物修理属于工业 须缴纳增值税 37 第六节税收筹划运作的基本原则 正确的筹划 该企业可以把安装业务独立出来 只就安装收入缴营业税就符合税法规定 38 第六节税收筹划运作的基本原则 二 综合性原则 一 综合利益最大化原则筹划目标应是所有者财富最大化 不能只考虑某一个税种的负担 还要考虑相关联的其他税种的税负效应 进行整体筹划 力求整体和长期税负最轻 39 第六节税收筹划运作的基本原则 二 稳健性原则各种节税技术和方法也都有一定风险 如 税制变化风险 市场风险 利率风险 债
12、务风险 汇率风险 通胀风险等 尽可能对经济运行趋势科学预测 分析相关影响因素 降低风险程度 40 第六节税收筹划运作的基本原则 三 管理性原则 一 超前性原则事前筹划时 要兼顾各相关税种进行比较 要全面考察相关年度的纳税资料 立足于企业经营的连续过程 全面衡量 41 第六节税收筹划运作的基本原则 二 节约性原则税收筹划时要遵循节约性原则 尽量使筹划成本费用降低到最小程度 使筹划收益达到最大程度 42 第六节税收筹划运作的基本原则 三 时效性原则在一定的地区 时间 法律条件下 以一定的企业经济活动为背景 具有针对性和时效性 应遵循适时调整 43 筹划风险案例一 李某在2000年将原值为50万房屋
13、租给他人 收取租金5万元 筹划 李某虚拟经营行为 成立一个经营机构 聘请承租人为经营机构负责人 该5万元租金视同承租人缴纳的管理费 以自营行为申缴房产税 500000 1 30 1 2 4200 元 44 筹划风险案例一 税务机关认定李某偷税 李某把现实的出租行为虚构为自营行为 以逃避相应的税收 造成了偷税 45 筹划风险案例一 决定按税法追缴 房产税 50000 12 4200 1800 元 营业税 50000 5 2500 元 城市维护建设税 2500 7 175 元 教育费附加 2500 3 75 元 个人所得税 50000 50000 20 50000 12 2500 175 75 2
14、0 6250 元 同时处以罚款 46 筹划风险案例二 某市一房地产公司采取代建房方式 节约 营业税66万元 具体操作 先把开发的写字楼出售给购房单位后 再与对方签定大楼代建合同 避开按照销售不动产缴纳营业税 按收取的代建手续费来缴纳营业税 47 筹划风险案例二 纳税情况 该公司1999年 2000年两年中建筑房屋总价为1500万元 如按销售不动产5 的税率 缴纳营业税为75万元 该公司收取了180万元手续费 按这部分收入缴纳营业税9万元 48 筹划风险案例二 税务处理 属于偷税行为 要补税和缴罚款 49 筹划风险案例二 正确筹划 在代建房过程中 自己不垫付资金 而该由建筑公司垫付 或建设单位先预付款项 等工程竣工后统一结算 这样该公司就符合 代建房屋 条件 只需缴9万元营业税
