《精编》生产费用要素的归集与分配

《《精编》生产费用要素的归集与分配》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《精编》生产费用要素的归集与分配（48页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、 主编耿慧敏景刚副主编张丽纪海荣王晓东 成本会计 201222 第三章生产费用要素的归集与分配 教学目标 通过本章学习 要求学生了解生产费用的分类及生产费用要素分配的一般程序 理解生产费用要素分配的一般原则 掌握分配间接费用的通用计算公式 掌握材料费用 外购动力费用 折旧费用和工资费用的的归集和分配方法 目录 第一节生产费用要素概述第二节材料费用的归集和分配第三节外购动力费用的归集与分配第四节固定资产折旧费用的核算第五节职工薪酬的归集和分配 本章练习 201222 第一节生产费用要素概述 内容 生产费用的分类生产费用要素分配的一般原则生产费用要素分配的一般程序 201222 一 生产费用的分类

2、 一 生产费用按经济内容进行分类 工业加工业的生产费用一般可分为以下6项费用要素 按经济内容 外购材料 外购燃料 外购动力 折旧费 其他支出 职工薪酬 201222 一 生产费用的分类 二 生产费用按经济用途分类 工业企业产品的生产成本 制造成本 可分为以下三个成本项目 201222 一 生产费用的分类 三 生产费用按与产品生产的关系分类 生产费用 直接费用 指消耗以后能够形成产品实体或有助于产品形成的费用 如直接材料费 直接人工费 机器设备折旧费等 间接费用 指消耗后与产品的形成没有直接关系的费用 如车间管理人员的职工薪酬 车间办公费 保险费 取暖费等等 201222 一 生产费用的分类 四

3、 生产费用按计入产品成本的方法分类 生产费用 间接计入费用 指几种产品共同耗用的 而且不能直接分清哪种产品耗用了多少的生产费用 直接计入费用 指发生后能分清是哪种产品耗用的 可以直接计入某种产品成本的生产费用 二 生产费用要素分配的一般原则 一般原则 凡是属于直接费用的应直接计入产品成本 属于间接费用的经归集与分配后计入产品成本 在费用要素的分配中 应特别强点直接费用直接计入的问题 凡是能够确认为某种产品所发生的费用 都应尽量采取直接计入的方法 在只生产一种产品的企业 应计入产品成本的全部费用 都是直接费用 应直接计入产品成本 在生产多种产品的企业 应计入产品成本的费用要素 有的是为某种产品所

4、耗用 有的为几种产品共同耗用 生产费用要素的归集与分配 是通过编制费用要素分配表来进行的 费用要素分配表的编制 应根据成本核算的体制 凭证的分数以及传递程序等具体条件的不同而有所区别 从实际出发 201222 三 生产费用要素分配的一般程序 阶段1 阶段2 阶段3 201222 第二节材料费用的归集和分配 201222 一 材料费用的归集和分类概述 一 材料费用归集和分配的意义材料是生产过程中的劳动对象 对于生产过程中发生的材料费用 应首先按其发生的地点和用途进行归集 然后再采用适当的方法进行分配 201222 一 材料费用归集和分配概述 二 材料费用归集和分配的任务1 反映和监督材料采购计划

5、的执行情况 2 反映和监督材料的收入 发出及结存情况 3 反映和监督材料费用的归集情况 应按材料发生的地点和用途进行材料费用归集 4 反映和监督材料费用的分配情况 201222 二 材料费用的归集 201222 二 材料费用的归集 消耗材料的实际成本 消耗材料的计划成本 消耗材料应分摊的成本差异消耗材料的计划成本 材料实际消耗量 计划单价消耗材料应分摊的成本差异 消耗材料的计划成本 材料成本差异率材料成本差异率 月初结存材料的成本差异 本月收入材料的成本差异 月初结存材料的计划成本 本月收入材料的计划成本 先进先出法 全月一次加权平均法 移动加权平均法 个别认定法 三 材料费用的分配 材料费用

6、的分配原则 材料费用分配 是通过编制 材料费用分配表 的方式进行的 生产产品使用材料费用的分配 生产中一般消耗材料费用的分配 其他材料费用的分配 三 材料费用的分配 材料费用的分配 材料费用分配的计算公式 某种产品应分配的材料费用额 该产品材料消耗量 或其他用量等 材料费用分配率 1 产品产量比例分配法 例3 1 华兴公司生产甲 乙两种木制餐桌 共耗用木材415m3 木材单价为2500 m3 生产甲种餐桌600件 生产以种餐桌230件 生产每种餐桌消耗的木材量几乎相同 故采用产品产量比例法分配材料费用 材料费用分配率 1250 元 件 甲种餐桌应分配的材料费用 600 1250 750000

7、元 乙种餐桌应分配的材料费用 230 1250 287500 元 三 材料费用的分配 2 产品重量比例分配法 例3 2 华兴公司生产甲 乙两种产品 共同耗用A材料56000千克 每千克5 5元 甲产品的重量为40000千克 乙产品的重量为30000千克 采用产品重量比例法分配材料费用 材料费用分配率 4 4 元 千克 甲产品应分配的材料费用 40000 4 4 176000 元 乙产品应分配的材料费用 30000 4 4 132000 元 3 定额耗用量比例分配法 三 材料费用的分配 例3 3 华兴公司2011年10月生产甲产品490件 乙产品550件 共耗用A材料4260千克 每千克13元

8、每件甲产品材料定额消耗量为5千克 每件乙产品材料定额消耗量为2千克 要求采用定额耗用量比例分配法分配材料费用 1 计算各种产品的定额耗用量甲产品的定额耗用量 490 5 2450 千克 乙产品的定额耗用量 550 2 1100 千克 2 计算材料定额耗用量分配率材料定额耗用量分配率 1 2 3 计算各种产品应分配的实际材料数量甲产品应分配的实际材料数量 2450 1 2 2940 千克 乙产品应分配的实际材料数量 1100 1 2 1320 千克 4 计算各种产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用 2940 13 38220 元 乙产品应分配的材料费用 1320 13 17160 元 为了

9、简化材料费用的分配工作 对于不需要考核材料实际耗用量的企业 可采用按材料定额耗用量比例直接分配材料费用的方法 其计算公式如下 某种产品应分配的材料费用 该产品定额耗用量 材料费用分配率仍以上例资料为基础 则计算过程如下 甲产品应分配的材料费用 2450 15 6 38220 元 乙产品应分配的材料费用 1320 13 17160 元 三 材料费用的分配 4 产品材料定额成本比例分配法 例3 4 华兴公司生产甲 乙两种产品 耗用A B两种材料 耗用A材料1950千克 每千克10元 耗用B材料9000千克 每千克4元 甲产品实际产量400件 单位产品材料定额成本为25元 乙产品实际产量1000件

10、单位产品材料定额成本30元 采用按产品材料定额成本比例分配法分配材料费用 甲产品应分配的材料费用 400 25 1 5 15000 元 乙产品应分配的材料费用 900 30 1 5 40500 元 201222 四 材料费用分配的账务处理 在实际工作中 材料费用的分配是采取编制 材料费用分配表 的方式进行的 根据 材料费用分配表 进行材料费用的分配 例3 5 华兴公司基本生产车间2011年9月份生产A B两种产品 根据9月份领料单汇总表 应列支 制造费用 的原材料4000元 A产品直接领用甲材料80千克 B产品直接领用丙材料400千克 两种产品共同耗用乙材料160千克 生产A产品240件 B产

11、品160件 已知甲材料的单位成本为214元 千克 乙材料的单位成本为412元 千克 丙材料的单位成本为41元 千克 对于共同耗用的材料费用按产品产量比例进行分配 则计算过程如下 乙材料费用分配率 164 8 元 件 A产品分配的乙材料费用 164 8 240 39552 元 B产品分配的乙材料费用 164 8 160 26368 元 假设材料日常核算采用实际成本计价 分配表的格式如表3 1 201222 表3 1材料费用分配表表3 2材料费用分配汇总表 四 材料费用分配的账务处理 201222 四 材料费用分配的账务处理 根据材料费用汇总分配表做如下会计分录 借 生产成本 基本生产成本1010

12、50 辅助生产成本35120制造费用 基本生产车间18000 辅助生产车间7500管理费用9250销售费用4500贷 原材料175420 201222 第三节外购动力费用的归集与分配 外购动力费用 是指公司为生产经营而耗用的外购电力 热力等动力所支付的费用 201222 一 外购动力费用的归集 201222 二 外购动力费用的分配 外购动力费用应按用途和使用部门进行分配 直接用于生产的动力费 列入 燃料和动力 成本项目 计入 生产成本 账户及其所属明细账 属于照明 取暖等用途的动力费 则按使用部门分别计入 制造费用 管理费用 等账户 201222 二 外购动力费用的分配 例3 6 华兴直接用于

13、甲 乙两种产品生产的外购电力费用共为12500元 按甲 乙两种产品所耗的生产工时比例分配 其生产工时为 甲产品3500小时 乙产品1500小时 要求 按工时比例分配动力费用 动力费用分配率 12500 3500 1500 2 5 元 工时 甲产品应分配的动力费用 3500 2 5 8750 元 乙产品应分配的动力费用 1500 2 5 3750 元 根据编制的外购动力费用分配表3 3 应做如下会计分录 该企业外购电费通过 应付账款 科目核算 借 生产成本 基本生产成本 甲产品 8750 基本生产成本 乙产品 3750 辅助生产成本 修理车间 3200 辅助生产成本 供水车间 4000制造费用

14、基本生产车间2400管理费用 水电费400贷 应付账款22500 201222 例3 7 承 例3 6 假设生产车间的照明用电 辅助生产修理车间和供水车间 管理部门的照明用电的度数分别如表中所示 单位电价为2元 度 总用电量为11250度 总电费为22500元 则编制外购动力费用分配表如表3 3 二 外购动力费用的分配 201222 固定资产可以在企业生产经营过程中长期使用 并可以在多个会计期内为企业带来经济利益 因而在企业采用权责发生制原则核算条件下 按照配比原则的要求 需要将固定资产的价值按一定的分配方式在固定资产的折旧年限内进行分配 以正确计算产品成本和当期损益 第四节固定资产折旧费用的

15、核算 201222 一 固定资产折旧费用的归集 编制各车间 部门 折旧计算明细表 而总编制全厂的 折旧计算汇总表 例3 8 华兴公司各车间 部门编制的 固定资产折旧计算表 如下表3 4所示 根据各车间 部门编制的 固定资产折旧计算汇总表 如下表3 5所示表3 4固定资产折旧费用计算明细表编制单位 第一车间2011年9月单位 元 201222 表3 5固定资产折旧计算汇总表编制单位 华兴公司2011年9月单位 元 一 固定资产折旧费用的归集 201222 二 固定资产折旧费用的分配 根据上述原则 华兴公司2011年9月份计提折旧的会计分录为 借 制造费用89830管理费用15555销售费用565

16、6其他业务成本5010贷 累计折旧116051 固定资产折旧费 也是产品成本的组成部分 但是 它不单设成本项目 而是按照固定资产的使用部门归集 然后再与车间 部门的其他费用一起分配计入产品成本及期间费用 对于生产车间计提的折旧 应计入 制造费用 行政管理部门计提的折旧应计入 管理费用 销售部门计提的折旧应计入 销售费用 租出固定资产计提的折旧应计入 其他业务成本 201222 第五节职工薪酬的归集和分配 职工薪酬的分配 四 201222 一 职工薪酬的组成 一 工资总额 津贴和补贴 基本工资 奖金 特殊情况下支付的工资 加班加点工资 201222 一 职工薪酬的组成 非货币性福利 一 五 201222 二 工资费用的原始记录 企业应按每个职工设置 工资卡 内含职工姓名 职务 工资等级 工资标准等资料 计算职工工资的原始记录 有 考勤记录 和 产量和工时记录 201222 三 工资的计算 日标准工资 月标准工资 平均每月工作日数 30或20 83天 201222 三 工资的计算 例3 9 华兴公司某生产工人的月标准工资为2400元 5月份日历天数为31日 其中病假2日 事假1日 法定节假