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1、第二章 金融资产本章内容测试等级第一节金融资产的定义和分类2第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概念2会计处理3第三节持有至到期投资第四节贷款和应收款项第五节可供出售金融资产第六节金融资产减值3第七节金融资产转移3考情分析年度题型分值考点2010单项选择题6金融资产分类及相关会计处理；可供出售金融资产减值的会计处理；综合题4金融资产重分类的判断与会计处理2011综合题4可供出售金融资产减值转回的会计处理及差错更正本章重点l 金融资产的会计处理（重点关注处置损益及累计投资收益的计算）l 持有至到期投资摊余成本的计算l 持有至到期投资、可供出售金融资产减值的会计处理l 金融资产重分类
2、的原则及会计处理第一节 金融资产的定义和分类 金融工具：形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括基础金融工具和衍生金融工具。A公司：应收账款（金融资产）B公司：应付账款（金融负债） 例如：1、A公司赊销商品 给B公司A公司：应付债券（金融负债）B公司：持有至到期投资（金融资产2、A公司向B公司 发行债券A公司：权益工具B公司：长期股权投资等（金融资产3、A公司向B公司发行股票l 金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。l 企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的
3、金融资产在初始确认时划分为：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资（3）贷款和应收款项（4）可供出售金融资产持有目的不同类金融资产之间的重分类第二节 以公允价值计量且其变动计入一、概述 分为两类： 交易性金融资产l 取得目的主要是为了近期内出售。l 例如：以赚取差价为目的购入的股票、债券和基金等。 直接指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理l 账户设置：交易性金融资产成本公允价值变动 l 业务内容： 初始计量 持有期间收到现金股利或债券利息 后续计量（公允价值变动） 处置二、以公允价值计量且
4、其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 2007年5月13日，甲公司支付价款106万元从二级市场购入乙公司发行的股票10万股，每股价格10.6元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。购入时的 公允价值借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收股利 60 000已宣告尚未发放的现金股利 投资收益 1 000 贷：银行存款 1 061 000二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理购入时的公允价值 2007年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1 020 000
5、元（含已到付息期但尚未领取的利息 20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收利息 20 000已到付息期尚未领取的利息交易费用 投资收益 20 000 贷：银行存款 1 040 000取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本 （公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（实际支付的金额）l 交易费用：可直接归属于购买、发行或处
6、置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。l 支付的价款中包含已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息单独确认为应收项目（应收股利或应收利息） 。持有期间的股利或利息l 股利宣告日或计息日：指分期付息、一次还本的债券 借：应收股利 被投资单位宣告发放的现金股利 投资持股比例 应收利息 计息日计算的应收利息 贷：投资收益l 实际收到时： 借：银行存款 贷：应收股利 应收利息指分期付息、一次还本的债券后续计量l 原则：采用公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。资产负债表日 公允价值大于账面价值时借：交易性金融资产公允价值变
7、动 贷：公允价值变动损益 公允价值小于账面价值时借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动出售交易性金融资产（金融资产终止确认）借：银行存款等 实际收到的金额贷：交易性金融资产成本公允价值变动 或借方 投资收益 差额，或借方 同时持有期间累计公允价值变动转出 ：不影响利润借或贷： 公允价值变动损益 贷或借：投资收益也可合并为一笔例题1 2007年5月13日,甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司
8、股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。 2007年5月13日，购入时：借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收股利 60 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 1 061 000乙公司股票单位成本 = 10元/股 5月23日， 收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款 60 000 贷：应收股利 60 000 6月30日，确认股票价格变动（每股1013元）：借：交易性金融资产公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损
9、益 300 000 8月15日，乙公司股票全部售出（每股15元）：借：银行存款 1 500 000 贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 300 000 投资收益 200 000借：公允价值变动损益 300 000 贷：投资收益 300 000例题2l 207年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息 20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。l ABC企业的其他资料如下：（1）207
10、年1月5日，收到该债券206年下半年利息20 000元；（2）207年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）；（3）207年7月5日，收到该债券上半年利息；（4）207年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息） ；（5）208年1月5日，收到该债券207年下半年利息；（6）208年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。l 假定不考虑其他因素。例题2 207年1月1日，购入时借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 1 040
11、000 1月5日，收到该债券206年下半年利息借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000 207年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（账面价值100万公允价值115万，半年利息2万）票面利息=债券面值票面利率100万元4%2=2万元借：交易性金融资产公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益 150 000借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000 207年7月5日，收到该债券上半年利息借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000票面利息=债券面值票面利率100万元4%2=2万元 207年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益（账面价值115万公允价值110万，半年利息2万）借：公允价值变动损益 50 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 50 000借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000 208年1月5日，收到该债券207年下半年利息借：银行存款 20 00
