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1、第四章审计证据 审计标准和审计准则 第一节审计目标第二节审计证据第三节审计标准 审计依据 第四节审计准则 第一节审计目标 一 财务报表审计总体目标与审计工作前提二 认定与具体审计目标三 审计过程与审计目标的实现 一 财务报表审计总体目标与审计工作前提P79 一 财务报表的编制 二 财务报表审计总体目标 三 审计工作前提 四 执行审计工作的基本要求 一 财务报表的编制P79 财务报表的概念适用的财务报告编制基础通用目的编制基础特殊目的编制基础公允列报编制基础遵循性编制基础 二 财务报表审计总体目标 cont P80 1 总体目标2 评价财务报表的合法性3 评价财务报表的公允性4 财务报表审计的作
2、用和局限性5 目标的导向作用 1 总体目标P81 中国注册会计师审计准则第1101号 注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 2010年11月1日修订 第二十五条在执行财务报表审计工作时 注册会计师的总体目标是 1 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证 使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见 2 按照审计准则的规定 根据审计结果对财务报表出具审计报告 并与管理层和治理层沟通 财务报表使用者之所以希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见 主要有以下四方面原因 P81利益冲突财务信息的重要性复杂性间接性 2 评
3、价财务报表的合法性 1 选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度 并适合于被审计单位的具体情况 2 管理层作出的会计估计是否合理 3 财务报表反映的信息是否具有相关性 可靠性 可比性和可理解性 4 财务报表是否作出充分披露 使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况 经营成果和现金流量的影响 3 评价财务报表的公允性 1 经管理层调整后的财务报表 是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致 2 财务报表的列报 结构和内容是否合理 3 财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质 4 财务报表审计的作用和局限性 旨在提高财务报表的可信赖程度 审计只能提供合理保
4、证 不能提供绝对保证 审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率 经营效果提供的保证 5 目标的导向作用P81 三 审计工作前提P81 1 管理层和治理层的概念2 审计工作前提3 注册会计师的责任 1 管理层和治理层的概念 管理层 是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员 在某些被审计单位 管理层包括部分或全部的治理层成员 如治理层中负有经营管理责任的人员 或参与日常经营管理的业主 以下简称业主兼经理 治理层 是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织 治理层的责任包括监督财务报告过程 在某些被审计单位 治理层可能包括管理层 如治理层
5、中负有经营管理责任的人员 或业主兼经理 2 审计工作前提 cont P82 与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提 以下简称执行审计工作的前提 是指管理层和治理层 如适用 认可并理解其应当承担下列责任 这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础 2 审计工作前提P82 1 按照适用的财务报告编制基础编制财务报表 并使其实现公允反映 如适用 2 设计 执行和维护必要的内部控制 以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 3 向注册会计师提供必要的工作条件 包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息 如记录 文件和其他事项 向注册会计师提供审计所需的其他信息 允许
6、注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员 3 注册会计师的责任P82 按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任 注册会计师通过签署审计报告确认其责任 财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任 管理层和治理层应对编制财务报表承担完全责任 并通过签署财务报表确认这一责任 四 执行审计工作的基本要求P83 1 相关的职业道德要求2 职业怀疑3 职业判断4 审计证据和审计风险5 审计的固有限制6 审计准则 案例导入 对上市公司的会计信息说 不 二 认定与具体审计目标P89 一 认定 二 具体审计目标 一 认定 P89 认定是指管理层在财务报表中作出的
7、明确或隐含的表达 注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报 1 与所审计期间各类交易和事项相关的认定2 与期末账户余额相关的认定3 与列报和披露相关的认定 1 与所审计期间各类交易和事项相关的认定P90 发生完整性准确性截止分类 2 与期末账户余额相关的认定P90 存在权利和义务完整性计价和分摊 3 与列报和披露相关的认定P90 发生及权利和义务完整性分类和可理解性准确性和计价 二 具体审计目标P91 与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标与期末账户余额相关的审计目标与列报相关的审计目标 1 与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标P91 发生完整性准确性截止分类 与期末账户余额相
8、关的审计目标P91 存在权利和义务完整性计价和分摊 与列报相关的审计目标P92 发生及权利和义务完整性分类和可理解性准确性和计价 与各类交易 账户余额 列报相关的审计目标 三 审计过程与审计目标的实现P92 一 接受业务委托 二 计划审计工作 三 实施风险评估程序 四 实施控制测试和实质性程序 五 完成审计工作和编制审计报告 1 在审查客户所记录的一笔100万元的销售收入时 注册会计师通过实质性程序确认该笔业务实际上存在10 的售前商业折扣 但客户未将此情况反映在记录中 被审计单位的此种情况违反了其关于收入项目的 认定 A 发生B 分类C 权利和义务D 准确性 答案 D 2 注册会计师发现被审
9、计单位将2009年12月31日已经发生的一笔收入计入2010年1月3日的营业收入的确凿审计证据 则CPA最关注的与这笔业务有关的认定是 A 分类B 截止C 存在D 计价和分摊 答案 B 3 下列各项中 为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是 A 从甲公司销售发票中选取样本 追查至对应的发货单 以确定销售的完整性B 实地观察甲公司固定资产 以确定固定资产的所有权C 对已盘点的甲公司存货进行检查 将检查结果与盘点记录相核对 以确定存货的计价正确性D 复核甲公司编制的银行存款余额调节表 以确定银行存款余额的正确性 答案 D 4 在对资产存在性认定获取审计证据时 正确的测试方向是 A
10、从财务报表到尚未记录的项目B 从尚未记录的项目到财务报表C 从会计记录到支持性证据D 从支持性证据到会计记录 答案 C存在性的测试方向主要是从账到证 选项A和选项B财务报表与尚未记录的项目之间没有对应关系 所以无法证实存在性 选项D可证实完整性认定 第二节审计证据 一 审计证据的性质二 获取审计证据的审计程序三 函证四 分析程序五 审计证据的分类 引例 最重要的证据有时不是在会计记录里找到的 AlvinA Arens RandalJ Elder MarkS Beasley 张龙平等译 AuditingandAssuranceServices AnIntegratedApproach 东北财经大
11、学出版社 一 审计证据的性质P118 一 审计证据的含义 二 审计证据的充分性与适当性 一 审计证据的含义 cont 中国注册会计师审计准则第1301号 审计证据 第四条 审计证据 是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的所有信息 审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息 一 审计证据的含义 cont 审计机关审计证据准则 2000 审计署令第2号 第二条本准则所称审计证据 是指审计机关和审计人员获取的用以说明审计事项真相 形成审计结论基础的证明材料 一 审计证据的含义 内部审计具体准则第3号 审计证据 第二条本准则所称审计证据 是指内部审计人员在从事审计活动中
12、 通过实施审计程序所获取的 用以证实审计事项 作出审计结论和建议的依据 本准则自2003年6月1日起施行 二 审计证据的充分性与适当性P119 审计证据的充分性审计证据的适当性1 审计证据的相关性2 审计证据的可靠性3 充分性和适当性之间的关系4 评价充分性和适当性时的特殊考虑 审计证据的充分性P119 审计证据的充分性 是对审计证据数量的衡量 主要与注册会计师确定的样本量有关 注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响 评估的重大错报风险越高 需要的审计证据可能越多 并受审计证据质量的影响 审计证据质量越高 需要的审计证据可能越少 然而 注册会计师仅靠获取更多的审计证据可
13、能无法弥补其质量上的缺陷 审计证据的适当性 cont P120 审计证据的适当性的含义审计证据的适当性 是对审计证据质量的衡量 即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性 审计证据的适当性 cont 1 审计证据的相关性P120是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系 用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响 例子见P120 审计证据的适当性 cont 审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑 1 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据 而与其他认定无关 例子见P120 类似地 有关某一特定认定的审计证据 不能替代与其他认定相关
14、的审计证据 但另一方面 不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关 2 控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性 3 实质性程序旨在发现认定层次重大错报 包括细节测试和实质性分析程序 审计证据的适当性 cont 2 审计证据的可靠性P120是指审计证据的可信程度 审计证据的信息的可靠性受其来源和性质的影响 并取决于获取审计证据的具体环境 审计证据的适当性 cont 注册会计师在判断审计证据的可靠性时 通常会考虑下列原则 1 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 2 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更
15、可靠 3 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠 审计证据的适当性 cont 4 以文件 记录形式 无论是纸质 电子或其他介质 存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠 5 从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠 审计证据的适当性 cont 注册会计师在按照上述原则评价审计证据的可靠性时 还应当注意可能出现的重要例外情况 例如 审计证据虽然是从独立的外部来源获得 但如果该证据是由不知情者或不具备资格者提供 审计证据也可能是不可靠的 同样 如果注册会计师不具备评价证据的专业能力 那么即使是直接获取的证据 也可能是不可靠的 审计证据的适当性 cont 3 充分性
16、和适当性之间的关系P121充分性和适当性是审计证据的两个重要特征 两者缺一不可 只有充分且适当的审计证据才是有证明力的 CPA需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响 审计证据质量越高 需要的审计证据数量可能越少 审计证据的适当性会影响审计证据的充分性 但如果审计证据的质量存在缺陷 仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷 例子见P121 审计证据的适当性 cont 4 评价充分性和适当性时的特殊考虑P121对文件记录可靠性的考虑使用被审计单位生成信息时的考虑证据相互矛盾时的考虑获取审计证据时对成本的考虑注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系 但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序 例子见P122 准确性完整性 追加必要的审计程序 做出进一步调查 A注册会计师负责对甲公司20 7年度财务报表进行审计 在获取和评价审计证据时 A注册会计师遇到下列事项 请代为做出正确的专业判断 在获取的下列审计证据中 可靠性最强的通常是 A 甲公司连续编号的采购订单B 甲公司编制的成本分配计算表C 甲公司提供的银行对账单D 甲公司管理层提供的声
