《精编》投资概述的基础知识

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1、 5投资 武汉科技大学 管理学院会计系 INVESTMENTS Chapter5 本章内容 投资概述短期投资长期股权投资长期债权投资 5投资 5投资 掌握投资的分类方法及理由 掌握交易性投资 持有到期投资和长期股权投资的会计处理 学习目的与要求 5投资 重点长期股权投资的核算方法难点长期股权投资中成本法和权益法的运用 教学重点与难点 第一节投资概述 5投资 投资是指企业为通过分配来增加财富 或为谋求其他利益 而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产 一 定义 按照投资性质分类 可分为权益性投资 债权性投资 混合性投资等 按照投资对象的变现能力分类 可分为易于变现和不易于变现两类 按照投资目的分

2、类 可分为短期投资和长期投资 二 投资的分类 第二节短期投资 短期投资的概念及特点短期投资核算使用的会计科目短期投资取得时成本的确定短期投资的现金股利和利息短期投资的处置 5投资 一 短期投资的概念及特点 5投资 短期投资即交易性金融资产 主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产 一 定义 很容易变现 持有期限较短 不以控制被投资单位等为目的而做的投资 二 特点 二 短期投资核算使用的会计科目 按 成本 公允价值变动 设置明细账 交易性金融资产取得时的成本 处置交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动 企业交易性金融资产的公允价值 交易性金融资产 5投资 核算企业应收取的现金股利和应收取其他

3、单位分配的利润 该科目应当按照被投资单位进行明细核算 应收的现金股利或利润 收到的现金股利或利润 尚未收回的现金股利或利润 应收股利 二 短期投资核算使用的会计科目 5投资 核算企业持有至到期投资 可供出售金融资产等应收取的利息 应收的利息 收到的利息 尚未收回的利息 应收利息 二 短期投资核算使用的会计科目 5投资 三 短期投资取得时成本的确定 借 交易性金融资产 成本 公允价值 投资收益 发生的交易费用 应收股利 应收利息 已宣告但未发放 贷 银行存款 实际支付的金额 例 购基金150万元 5投资 注 短期债券投资不考虑溢折价 不考虑实付款中包含的未到期利息 四 短期投资的现金股利和利息P

4、109 在持有短期投资 交易性金融资产 期间被投资单位宣告发放的现金股利 或在资产负债表日按分期付息 一次还本债券投资的票面利率计算的利息 借 应收利息 应收股利 贷 投资收益资产负债表日 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借 交易性金融资产 公允价值变动贷 公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额 做相反会计分录宣告分派的股票股利 备查账登记 5投资 五 短期投资的处置 处置短期投资 主要指债券等有价证券的出售 转让等情形 出售短期投资 交易性金融资产 时 应按实际收到的金额 借记 银行存款 科目 按该项交易性金融资产的成本 贷记 交易性金融资产 成本 科目 按该项交易性金融资

5、产的公允价值变动 贷记或借记 交易性金融资产 公允价值变动 科目 按其差额 贷记或借记 投资收益 科目 同时 按该项交易性金融资产的公允价值变动 借记或贷记 公允价值变动损益 科目 贷记或借记 投资收益 科目 5投资 2007年5月 甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产 另支付手续费10万元 2007年6月30日该股票每股市价为7 5元 2007年8月10日 乙公司宣告分派现金股利 每股0 2元 8月20日 甲公司收到分派的现金股利 2007年11月3日以515万元出售该交易性金融资产 假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务会计报告 要求 编制上述经济业务的会

6、计分录 计算该交易性金融资产的累计损益 答案 2007年5月借 交易性金融资产 成本 股票乙4800000借 投资收益100000贷 银行存款49000002007年6月30日借 公允价值变动损益300000贷 交易性金融资产 公允价值变动300000 2007年8月10日借 应收股利120000贷 投资收益1200002007年8月20日借 银行存款120000贷 应收股利1200002007年11月3日借 银行存款5150000交易性金融资产 公允价值变动300000贷 交易性金融资产 成本4800000投资收益650000借 投资收益300000贷 公允价值变动损益300000 课堂练习

7、 07年2月21日 甲公司购入一批债券 作为交易性金融资产进行管理和核算 买入价235000元 其中含5000元已经到期但尚未领取的债券利息 另外发生相关税费4200元 均以银行存款支付 07年2月28日该债券的市价为237000元 07年3月21日收到5000元利息 07年4月5日甲公司将该债券出 第三节长期股权投资 长期股权投资初始投资成本的确定长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的权益法股票股利的处理长期股权投资处置的核算 5投资 一 以现金购入的长期股权投资 按实际支付的全部价款 包括支付的税金 手续费等相关费用 作为初始投资成本 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利

8、按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利的差额 作为初始投资成本 二 以发行权益性证券取得的长期股权投资 应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本 三 投资者投入的长期股权投资 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本 但合同或协议约定价值不公允的除外 一 长期股权投资初始投资成本的确定 5投资 二 长期股权投资核算的成本法 成本法的适用范围成本法的核算方法 成本法 是指长期股权投资按投资成本计价的方法 成本法的定义 5投资 一 成本法的适用范围 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 控制 是指有权决定一个企业的财务和经营政策 并能据以从该企业的经营活动中获取利

9、益 例如母公司和子公司 投资企业对子公司的长期股权投资按成本法核算 但编制合并会计报表时要按权益法进行调整 5投资 一 成本法的适用范围 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 共同控制 是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制 仅在与该项经济活动相关的重要财务和生产经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在 重大影响 是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利 但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定 5投资 长期股权投资采用成本法核算的一般程序1 初始投资或追加投资时 按照初始投资或追加投资时的初始投资

10、成本或追加投资后的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值 二 成本法的核算方法 5投资 2 被投资单位宣告分派的现金股利或利润 确认为当期投资收益 投资企业确认投资收益 仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额 所获得的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分作为初始投资成本的收回 二 成本法的核算方法 5投资 具体核算 投资时 按初始投资成本借 长期股权投资贷 银行存款宣告发放现金股利 借 应收股利贷 投资收益长期股权投资收到发放的股利 借 银行存款贷 应收股利 5投资 长期股权投资采用成本法核算时 投资当年收到的现金股利 冲减初始投资成本 借 银行存款贷 长

11、期股权投资简言之 在成本法下 如果被投资单位当期利润分配数额大于当期利润实现数额 则处理为 借 应收股利 按被投资单位股利分配数 持股比例 贷 投资收益 按被投资单位当年实现的净收益 持股比例 贷 长期股权投资 借方大于贷方的差额 5投资 如果被投资单位当期利润分配数额小于当期利润实现数额 则处理为 借 应收股利 按被投资单位股利分配数 持股比例 长期股权投资 以原冲减金额为限 贷 投资收益 以按被投资单位当年实现的净收益 持股比例为限 5投资 5投资 例题 A公司2007年1月1日用银行存款100万向B公司投资 占B公司10 股权 2007年5月 收到B公司分来的现金股利10万 2008年

12、B公司实现净利润200万 并分配利润300万 A公司已收到 2009年B公司实现净利润500万 并分配利润200万 A公司已收到 解答1 1 2007年1月1日借 长期股权投资1000000贷 银行存款1000000 2 2007年5月借 银行存款100000贷 长期股权投资100000 3 2008年借 应收股利300000贷 投资收益200000长期股权投资100000借 银行存款300000贷 应收股利300000 5投资 解答2 5 2009年借 应收股利20000长期股权投资200000贷 投资收益400000借 银行存款200000贷 应收股利20000 5投资 三 长期股权投资核

13、算的权益法 权益法的适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时 长期股权投资应采用权益法核算 权益法的核算方法 权益法 是指投资最初以初始投资成本计价 以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法 权益法的定义 5投资 权益法的核算方法 1 投资时 借 长期股权投资 成本贷 银行存款如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 不调整长期股权投资的初始投资成本 如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 其差额应当计入当期损益 营业外收入 同时调整长期股权投资的成本 借

14、 长期股权投资 成本贷 营业外收入 5投资 权益法的核算方法 2 投资后被投资单位当年实现净利润 借 长期股权投资 损益调整贷 投资收益被投资单位当年发生净亏损 以长期股权投资账面价值减记至零为限 借 投资收益贷 长期股权投资 损益调整被投资单位宣告分派利润或现金股利时 借 应收股利贷 长期股权投资 损益调整 5投资 四 股票股利的处理 股票股利不能作为一种收益加以确认 为了反映收到股票股利的情况 企业应在备查簿中登记所增加的股数 以表明每股投资成本的减少 部分处置该项收到股票股利的投资时 应按投资成本与全部股份计算的平均每股成本结转处置部分的成本 股票股利是企业用增发的股票代替现金派发给股东

15、的股利 定义 5投资 五 长期股权投资处置的核算 借 银行存款长期股权投资减值准备 投资收益 贷 长期股权投资应收股利投资收益 5投资 课堂练习 乙公司2007年1月10日购买甲公司发行的股票1000万股并准备长期持有 占甲公司股份的25 采用权益法核算 每股买入价为6元 另外购买该股票时发生相关税费40万元 2006年12月31日 甲公司的所有者权益的公允价值30000万元 2007年甲公司实现净利润1000万元 2008年4月30日甲公司宣告发放现金股利 每10股派发1元 2008年6月5日 乙公司收到甲公司分派的现金股利 2007年甲公司可供出售金融资产的公允价值增加200万元 2008

16、年1月 乙公司出售所持有的甲公司的股票1000万股 每股出售价格为10元 款项已经收回 1 2007年1月10日取得长期股权投资时 初始投资成本 6 1000 40 6040万元应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 30000 25 7500万元借 长期股权投资 投资成本7500贷 银行存款6040营业外收入1460 2 2007年12月31日确认投资收益 1000 25 250万元借 长期股权投资 损益调整250贷 投资收益250 3 2008年4月30日甲公司宣告发放现金股利 1000 10 1 100万元借 应收股利100贷 长期股权投资 损益调整100 4 2008年6月5日 乙公司收到甲公司分派的现金股利借 银行存款100贷 应收股利100 5 2007年甲公司可供出售金融资产的公允价值增加200万元 乙公司需调减长期股权投资的账面价值 分录是 借 长期股权投资 其他权益变动50贷 资本公积 其他资本公积50 200 25 6 2008年1月 乙公司出售所持有的甲公司的股票1000万股时 分录是借 银行存款10000贷 长期股权投资 成本7500 损益调整150 250