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1、 营改 增专题培训 营业税 增值税 概述 税率和增收率 纳税人和扣缴义务人 应税服务 应纳税额的计算 征收管理 税收减免 目录 概述 增值税VS营业税 定义不同 计税基础不同 定义不同 一 增值税是对在我国境内销售货物 提供加工 修理修配劳务以及进口货物 新增 交通运输业和部分现代服务业 的单位和个人 就其取得的增值额为计算依据征收的一种税 二 营业税是对在我国境内提供应税劳务 范围变小 转让无形资产 销售不动产的单位和个人 就其取得的营业收入征收的一种税 计税依据不同 营改增 概述 税率和增收率 纳税人和扣缴义务人 应税服务 应纳税额的计算 征收管理 税收减免 目录 一 纳税人和扣缴义务人
2、在中华人民共和国境内 以下称境内 提供交通运输业和部分现代服务业服务 以下称应税服务 的单位和个人 为增值税纳税人 纳税人提供应税服务 应当按照本办法缴纳增值税 不再缴纳营业税 单位 是指企业 行政单位 事业单位 军事单位 社会团体及其他单位 个人 是指个体工商户和其他个人 即自然人 机构所在地 居住地 承包 承租 挂靠 单位以承包 承租 挂靠方式经营的 承包人 承租人 挂靠人 以下称承包人 以发包人 出租人 被挂靠人 以下称发包人 名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的 以该发包人为纳税人 否则 以承包人为纳税人 发包人为纳税人 以发包人名义对外经营 由发包人承担相关法律责任 纳税人 试点
3、纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 划分标准 年应税销售额 会计核算制度是否健全 一般纳税人 应税服务的年销售额超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人 对于原公路 内河货物运输业的自开票纳税人 无论其提供应税服务的年销售额是否达到500万元 均应当申请认定为一般纳税人 应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额 包括减 免税销售额和提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分 如果该销售额为含税销售额 应按照应税劳务的适用税率或征收率换算为不含税额案例 某现代服务业企业 2012年销售收入为550万元 销售额 550 1 6
4、 519万元 500万元销售额超过500万元的现代服务业企业就应该申请增值税一般纳税人资格认定 不认定为一般纳税人特殊规定 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人 非企业性单位 不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税 非企业性单位 不经常提供应税服务企业 问题号 258495提交时间 2012 11 09状态 已回复问题标题 营改增小规模纳税人的认定问题内容 您好 营改增文件中指出 非企业性单位 不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税 请问当中的个体工商户是否需要满足不经常提供应税服务的条件才可以申请小规模纳税人 即是否只要是个体
5、工商户无论其经营频率都可申请小规模纳税人 谢谢 问题回复 您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉 现针对您所提供的信息简要回复如下 根据 财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 财税 2011 111号 第三条规定 非企业性单位 不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税 上述个体工商户是指不经常提供应征增值税服务的个体工商户才可以选择按照小规模纳税人申报缴纳增值税 上述回复仅供参考 有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询 欢迎您再次提问 国家税务总局2012 11 13 小规模纳税人 小规模纳税人标准
6、暂定为应税服务年销售额500万元 含本数 以下 小规模纳税人会计核算健全 能够提供准确税务资料的 可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定 成为一般纳税人 会计核算健全 是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿 根据合法 有效凭证核算 小规模纳税人主管税务机关 资格认定 一 未按规定申请办理手续的 应按销售额依照增值税税率计算应纳税额 不得抵扣进项税额 也不得使用增值税专用发票 二 除国家税务总局另有规定外 一经认定为一般纳税人后 不得转为小规模纳税人 三 原增值税一般纳税人兼有应税服务 按照规定应申请一般纳税人 不需要重新办理认定手续 由主管税务机关制作 送达税务事项通知书 告知纳税人 境
7、外单位或者个人在境内提供应税服务 在境内未设有经营机构的 以其代理人为增值税扣缴义务人 在境内没有代理人的 以接收方为增值税扣缴义务人 境外单位和个人 在境内未设有经营机构 以境内代理人为扣缴义务人 无境内代理人的以接收方为扣缴义务人 境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地必须均在本市行政区域内 否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税 扣缴义务人 扣缴义务人例题 境外公司为试点地区纳税人A提供系统支持 咨询服务 合同价款106万元 该境外公司在试点地区无经营机构 有代理人 则该代理人应当扣缴的税额计算如下 应扣缴税额 106万 1 6 6 6万元 如果没有代理人 概述 税率和增收率 纳税人和扣
8、缴义务人 应税服务 应纳税额的计算 征收管理 税收减免 目录 二 应税服务 应税服务 部分现代服务业 应税服务 此次营业税改增值税范围内不包含 1 建筑业 2 邮电通信业 3 销售不动产等行业 4 餐饮 娱乐等服务业 5 铁路运输服务 应税服务 提供应税服务 是指有偿提供应税服务 有偿 是指取得货币 货物或者其他经济利益 非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业不属于提供应税服务 非营业活动 是指 一 非企业性单位按照法律和行政法规的规定 为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动 二 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服
9、务 三 单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务 四 财政部和国家税务总局规定的其他情形 应税服务 在境内提供应税服务 是指应税服务提供方或者接受方在境内 下列情形不属于在境内提供应税服务 一 境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务 二 境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产 三 财政部和国家税务总局规定的其他情形 应税服务 应税服务 单位和个体工商户的下列情形 视同提供应税服务 一 向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务 但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外 二 财政部和国家税务总局规定的其他情形 概
10、述 税率和增收率 纳税人和扣缴义务人 应税服务 应纳税额的计算 征收管理 税收减免 目录 税率和征收率 一 税率 一 提供有形动产租赁服务 税率为17 二 提供交通运输业服务 税率为11 三 提供部分现代服务业服务 有形动产租赁服务除外 税率为6 四 财政部和国家税务总局规定的应税服务 税率为零 二 征收率增值税征收率为3 适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目 如轮客渡 公交客运 轨道交通 出租车 零税率 中华人民共和国境内单位或者个人 文件 1 在境内载运旅客或者货物出境 2 在境外载运旅客或者货物入境 3 在境外发生载运旅客或者货物的行为 财税 2011 131号明确
11、了应税服务适用增值税零税率和免税的有关规定 试点地区的单位和个人提供的国际运输服务 向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率 零税率与免税 区别 用中国特色社会主义共同理想凝聚力量 零税率 进项可以抵扣 免税 进项不能抵扣 免税则规定免除纳税人纳税的义务 同时也规定生产销售免税货物不得抵扣进项税额 纳税人销售零税率货物在税法规定具有纳税的义务 故同样具有抵扣税额的权利 本质 零税率 免税 概述 税率和增收率 纳税人和扣缴义务人 应税服务 应纳税额的计算 征收管理 税收减免 目录 应纳税额的计算 一般规定 增值税的计税方法 一般计税方法 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税 简易
12、计税方法 小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务 可以选择适用简易计税方法计税 但一经选择 36个月内不得变更 公共交通运输服务 轮客渡 公交客运 轨道交通 出租车 应纳税额的计算 一般规定 2011 133 试点有关事项的规定 认定的一般纳税人 销售自己使用过的在试点实施以后购进或自制的固定资产 按照适用税率征收增值税 销售自己使用过的在试点实施以前购进或者自制的固定资产 按照4 征收率减半征收增值税 使用过的固定资产 是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产 试点地区的增值税一般纳税人兼有销售货物 提供加工修理修配劳务或者
13、提供应税服务的 凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的 其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税 100000 1 4 4 2 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 当期销项税额 当期进项税额不足抵扣 其不足部分可以结转下期继续抵扣 扣缴义务人应扣缴税额 接受方支付的价款 1 税率 税率 一般计税方法 应纳税额计算 一般计税方法 销售额为不含税销售额 销售额 含税销售额 1 税率 销项税额 销售额 税率 销项税额 销售额 应纳税额计算 一般计税方法 注 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务应收取的销项税额用蓝字登记 因退回销售货物以及服务中止或者折让应冲销销项税额 用
14、红字登记 应纳税额计算 一般计税方法 例题 试点地区某一般纳税人2012年7月取得交通运输收入111万元 含税 当月外购汽油10万元 不含税金额 取得增值税专用发票上注明的增值税额为1 7万元 购入运输车辆20万元 不含税金额 取得机动车销售统一发票上注明的增值税额为3 4万元 发生的联运支出50万元 不含税金额 取得货物运输业专用发票上注明的增值税额为5 5万元 2012年7月份应纳税额 111 1 11 11 1 7 3 4 5 5 0 4万元 在取得进项税额时要注意 一 增值税一般纳税人 才涉及进项税额的抵扣问题 二 产生进项税额的行为必须是购进货物 加工修理修配劳务和接受应税服务 三
15、支付或者负担的进项税额是指支付给销货方或者购买方自己负担的增值税额 四 服务提供方 抵扣凭证开具方和付款对象应能相符 五 不得让他人为自己虚开 代开等 应纳税额计算 进项税额 进项抵扣凭证和金额 收购发票上注明的农产品买价和13 的扣除率计算的进项税额 一般纳税人 进口 购进 从农户收购 取得的增值税普通发票上注明的农产品买价和13 的扣除率计算的进项税额 按照取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 从销项税额中抵扣 按照取得的增值税专用发票上注明的增值税额 从销项税额中抵扣 农产品 抵扣进项税额情况 1 从非试点地区的单位和个人接受交通运输劳务 非试点地区的单位和个人开具运输费用结算
16、单据 包括由税务机关代开的货物运输专用发票 受票方可按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7 的扣除率计算抵扣进项税额 2 从试点地区的小规模纳税人接受交通运输劳务 小规模纳税人向主管税务机关申请代开增值税专用发票的 受票方可按照增值税专用发票上注明的运输费用金额和7 的扣除率计算抵扣进项税额 如未取得代开的专用发票 则不得计算抵扣进项税额 3 从试点地区的一般纳税人接受交通运输劳务 按照其开具的增值税专用发票上注明的进项税额进行抵扣 适用11 的税率 4 运输费用金额 是指运输费用结算单据上注明的运输费用 包括铁路临管线及铁路专线运输费用 建设基金 不包括装卸费 保险费等其他杂费 本办法实施之日 含 以后 从试点地区取得开具的运输费用结算单据 不得作为增值税扣税凭证 但铁路运输费用结算单据除外 运输费用扣税凭证 我国现行增值税管理实行的是购进扣税法 试点纳税人必须特别注意对相关抵扣凭证的管理 如扣税凭证的索取 保管 按规定时限认证 抵扣等等 需要特别注意的是 增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书 运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180天内认证 抵扣的时限规定 未在规定
