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1、那些发票开具的特殊规定 主讲人 刘健 CONTENTS 目录 特定行业的特殊规定 差额征税发票的开具 案例分析 特定行业发票开具的特殊规定 营改增全面推开以来 包括建筑业 销售不动产 金融业 生活服务业 部分现代服务业 交通运输行业都相继出台一系列发票开具的特殊规定 建筑服务 一 建筑服务发票开具基本规定提供建筑服务 纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时 应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县 市 区 名称及项目名称 二 小规模纳税人提供建筑服务发票开具规定小规模纳税人提供建筑服务 应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额 按照3 的征收率计算应纳税额 发票开具 小规模
2、纳税人跨县 市 区 提供建筑服务 不能自行开具增值税发票的 可向建筑服务发生地主管税务机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票 建筑服务 销售不动产 销售不动产 一 销售不动产发票开具基本规定销售不动产 纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时 应在发票 货物或应税劳务 服务名称 栏填写不动产名称及房屋产权证书号码 无房屋产权证书的可不填写 单位 栏填写面积单位 备注栏注明不动产的详细地址 二 房地产开发企业销售自行开发的房地产项目发票开具规定一般纳税人销售自行开发的房地产项目 其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款 未开具营业税发票的 可以开具增值
3、税普通发票 不得开具增值税专用发票 本条规定并无开具增值税普通发票的时间限制 一般纳税人向其他个人销售自行开发的房地产项目 不得开具增值税专用发票 采用预收款方式销售的 开具 不征税 发票 销售不动产 金融服务 金融服务 一 金融商品转让业务发票开具规定金融商品转让 按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额 发票开具 金融商品转让 不得开具增值税专用发票 保险服务发票开具规定 一 保险机构作为车船税扣缴义务人 在代收车船税并开具增值税发票时 应在增值税发票备注栏中注明代收车船税税款信息 具体包括 保险单号 税款所属期 详细至月 代收车船税金额 滞纳金金额 金额合计等 该增值税发票可作为纳税人缴纳车
4、船税及滞纳金的会计核算原始凭证 二 为自然人提供的保险服务不得开具增值税专用发票 可以开具增值税普通发票 金融服务 生活服务 生活服务 一 住宿业发票开具规定月销售额超过3万元 或季销售额超过9万元 的住宿业增值税小规模纳税人 提供住宿服务 销售货物或发生其他应税行为 需要开具增值税专用发票的 通过新系统自行开具 主管税务机关不再为其代开 月销售额超过3万元 或季销售额超过9万元 的住宿业增值税小规模纳税人销售其取得的不动产 需要开具增值税专用发票的 仍须向税务机关申请代开 生活服务 二 旅游服务发票开具规定全面推开营业税改征增值税试点纳税人提供旅游服务 可以选择以取得的全部价款和价外费用 扣
5、除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费 餐饮费 交通费 签证费 门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额 发票开具 选择上述办法计算销售额的试点纳税人 向旅游服务购买方收取并支付的上述费用 不得开具增值税专用发票 可以开具增值税普通发票 生活服务 三 教育辅助服务发票开具规定境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试 教育部考试中心及其直属单位应以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额 按提供 教育辅助服务 缴纳增值税 就代为收取并支付给境外单位的考试费统一扣缴增值税 发票开具 教育部考试中心及其直属单位代为收取并支付给境外单位的考试
6、费 不得开具增值税专用发票 可以开具增值税普通发票 部分现代服务业 部分现代服务业 一 不动产租赁业务发票开具规定个人出租住房 应按照5 的征收率减按1 5 计算应纳税额 发票开具 纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时 通过新系统中征收率减按1 5 征收开票功能 录入含税销售额 系统自动计算税额和不含税金额 发票开具不应与其他应税行为混开 部分现代服务业 二 物业管理服务发票开具规定提供物业管理服务的纳税人 向服务接受方收取的自来水水费 以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额 按照简易计税办法依3 的征收率计算缴纳增值税 发票开具 纳税人可以按3 向服务接受方开具增值税专用发票或增
7、值税普通发票 部分现代服务业 三 劳务派遣服务发票开具规定 一 一般纳税人提供劳务派遣服务 可以选择差额纳税 以取得的全部价款和价外费用 扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资 福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额 按照简易计税方法依5 的征收率计算缴纳增值税 二 小规模纳税人提供劳务派遣服务 可以选择差额纳税 以取得的全部价款和价外费用 扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资 福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额 按照简易计税方法依5 的征收率计算缴纳增值税 发票开具 纳税人提供劳务派遣服务 选择差额纳税的 向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资 福利和为其办理
8、社会保险及住房公积金的费用 不得开具增值税专用发票 可以开具增值税普通发票 纳税人提供安全保护服务 比照劳务派遣服务政策执行 部分现代服务业 四 人力资源外包服务发票开具规定纳税人提供人力资源外包服务 按照经纪代理服务缴纳增值税 其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险 住房公积金 发票开具 纳税人提供人力资源外包服务 向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险 住房公积金 不得开具增值税专用发票 可以开具增值税普通发票 部分现代服务业 五 经纪代理服务发票开具规定 一 经纪代理服务 以取得的全部价款和价外费用 扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或
9、者行政事业性收费后的余额为销售额 发票开具 向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费不得开具增值税专用发票 但可以开具增值税普通发票 二 纳税人提供签证代理服务 以取得的全部价款和价外费用 扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使 领 馆的签证费 认证费后的余额为销售额 发票开具 纳税人向服务接受方收取并代为支付的签证费 认证费 不得开具增值税专用发票 可以开具增值税普通发票 三 纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物 其销售额不包括向委托方收取并代为支付的货款 发票开具 向委托方收取并代为支付的款项 不得开具增值税专用发票 可以开具增值税普通发票 部分现代服务业 六
10、鉴证咨询业发票开具规定月销售额超过3万元 或季销售额超过9万元 的鉴证咨询业增值税小规模纳税人提供认证服务 鉴证服务 咨询服务 销售货物或发生其他增值税应税行为 需要开具增值税专用发票的 可以通过新系统自行开具 主管税务机关不再为其代开 月销售额超过3万元 或季销售额超过9万元 的鉴证咨询业增值税小规模纳税人销售其取得的不动产 需要开具增值税专用发票的 仍须向税务机关申请代开 交通运输服务 交通运输服务 一 货物运输服务发票开具基本规定纳税人提供货物运输服务 使用增值税专用发票和增值税普通发票 开具发票时应将起运地 到达地 车种车号以及运输货物信息等内容填写在发票备注栏中 如内容较多可另附清单
11、 二 铁路运输企业发票开具规定铁路运输企业受托代征的印花税款信息 可填写在发票备注栏中 中国铁路总公司及其所属运输企业 含分支机构 提供货物运输服务 可自2015年11月1日起使用增值税专用发票和增值税普通发票 所开具的铁路货票 运费杂费收据可作为发票清单使用 差额征税发票开具 差额征税发票开具 全面推开营改增以来 不少行业根据其经营业务的特性 都相继推出了 差额征税 的规定 例如辅助教育服务 人力资源服务等 纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时 通过新系统中差额征税开票功能 录入含税销售额 或含税评估额 和扣除额 系统自动计算税额和不含税金额 备注栏自动打印 差额征税 字样 发票开具不
12、应与其他项目混开 差额征税发票开具 经纪代理服务 旅游服务 劳务派遣服务 安保服务 人力资源外包服务 签证代理服务 教育辅助服务 取得 不含自建 的不动产 案例解析 案例解析 A公司为一般纳税人 出售其2016年4月30日前购入房产1套给B公司 取得含税收入200万元 房产购入原价120万元 选择简易计税方法 开具增值税专用发票 案例解析 第一步 进入开票页面 点击页面上方 差额 按钮 第二步 录入扣除额120万元 第三步 发票金额栏录入含税销售额200万元 系统自动计算金额 不含税 和税额 填写在相应栏次 案例解析 税额 2000000 1200000 1 5 5 38095 24元 销售额 不含税 2000000 38095 24 1961904 76元 价 价税合计 税 案例解析 感谢您的聆听 THANKS
