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1、企业内部审计外包存在问题与对策研究摘 要：企业内部审计外包在提升审计效能方面起到了重要的作用，但是随着审计环境的不断变化，内部审计外包工作暴露出许多的问题。本文从内部审计外包的模式入手，从审计外包机构的选择、审计外包业务的风险分析与控制机制等方面提出了对策建议。 关键词：审计;问题;对策1 研究背景内部审计作为企业的一种监督手段或咨询活动，在促进内部控制、提升企业价值增值方面起着举足轻重的作用。内部审计从产生之初就受到了广泛的关注，特别是它在揭发“安然”、“世通”财务丑闻案件中发挥的积极作用，使得许多企业开始将其融入到企业的治理机制当中，成为完善企业自我约束和监督机制的重要组成部分。内部审计外
2、包是社会经济发展及专业化分工越来越细化的结果，其目的是为了更好地发挥内部审计的作用，外包是组织进行理性选择的结果。但是，在当今国内外理论界和实务界，关于内部审计外包的诸多方面都存在着争议，涉及到内部审计外包的范围、形式、发展情况、给企业带来的影响等，尤其是外包给内部审计带来的独立性问题，这些问题需要内部审计从业人员和关注内部审计事业的人士作出更多的努力。党的十八界四中全会对审计工作明确提出了“完善审计制度，推进审计职业化建设”的新要求，国务院也提出要“加强内部审计工作，充分发挥内部审计作用”，各方对企业内部审计的要求越来越高，那么，如何优化审计工作程序、提高审计质量、有效提升审计的效果，已成为
3、企业当务之急。2 外包的形式内部审计外包内容与形式的选择是紧密联系的。在进行外包决策时，一般我们会对两者进行同步分析和决策。对于企业来说，规模不一样，性质不一样，所适用的外包方式也不一样，内部审计外包并不意味着要将整个内部审计业务都交由外部机构来执行。从国内外实践角度来看，内部审计外包主要包括以下五种形式：2.1 补充外包最简单的内部审计外包方式。是指企业将特定部分的内部审计工作内容外包给第三方。在这种形式下，外部审计人员主要是起到一种辅助的作用，企业主要的内部审计职能是由内部审计人员来执行，例如在特定的审计项目中聘请外界的专业人士。进行具体的专业性工作，如计算、统计、复核等，而问题处理、报告
4、生成等还是由内部审计人员完成。这种外包方式的优点是形式灵活简单，成本较低，而且不会影响内部审计人员的工作积极性和对企业的责任心和忠诚度。2.2 审计管理咨询主要任务包括帮助组织设置内部审计机构、配备内部审计人员、编制和制定内部审计计划等。在这种形式下，外包审计师充当的是一种企业专业顾问的角色，对企业的内部审计工作进行指导建议，而非实际操作。2.3 内外合作审计它是指内部审计项目组由内部审计师和外部审计师共同组成，在内审过程中分别承担不同的责任。组织将内部审计划分为不同的部分，把其中的一部分外包给外部独立的机构来完成，而剩余部分则由内审人员来执行。这样不仅提高了审计的效率，同时也可以保证审计的质
5、量。而且，内外部人员在审计过程中可以通过沟通与交流实现优势互补。2.4 全部外包企业会将全部内部审计职能都交由外部审计机构执行，企业不设内部审计部门，但是可以保留内部审计主管来监督审计业务的执行，并担当与外部审计机构与管理层沟通的媒介。2.5 协力式委外它与上述四种外包形式的主要区别就在于实施内部审计的目的不同。其主要目的是提高企业内审部门的核心竞争力。它要求企业必须设立首席内部审计官，管理和领导企业的内部审计任务。它通过利用外部具有专业知识和特别技能的人员来补充企业内审人员在业务处理方面能力的缺陷与不足，在与外部第三方进行协作的过程中来达到改善和提高内部审计质量和效果的目的。其在含义上类似于
6、合作外包或补充外包，但是它更强调在增进企业核心竞争力的前提下实现内部审计增加企业价值的目标。由此可见，上述几种方法各有优劣势，企业到底采用何种内部审计外包形式，需要依据不同外包形式的特点，结合企业自身的行业特征进行分析，不能盲目选择。3 企业内部审计外包存在的问题3.1 决策风险有的企业可能忽视讨论自身的具体情况，在进行外包决策时，对于是否适合外包，如何外包，外包哪些内容，选择何种外包方式以及怎样确定外包商，缺乏科学、合理的评判标准。多依靠管理层的经验来决策，主观性大，容易导致决策的失误，从而导致选择不恰当的外包方式，使审计风险加大。3.2 漏审风险首先，由于外包审计机构独立于企业之外，外部审
7、计人员虽然具备丰富的审计经验，独立性、专业性更强，但是由于其与企业之间仅是一种委托与被受托的关系，同时多数外部审计人员审计任务非常繁重，甚至存在几个项目同时进行的情况，在审计过程中可能存在责任心缺乏，工作不仔细，不到位的情况。其次，除主审外，外包审计机构派出的其他审计人员可能无相应的执业资格，存在职业胜任风险。再次，存在外部审计工作人员流动性大、职业能力参差不齐、实际的审计经验缺乏等问题，当审计环境发生变化时，外包商应对措施乏力，从而对所约定的服务产生争端或折扣，严重的导致外包失败。3.3 道德风险首先，随着企业更多的将整个流程外包，外部审计人员与企业接触的机会增多，不可避免地会涉及到企业生产
8、管理等相关领域，或多或少都会涉及企业的核心机密。其次，外包审计机构及其审计人员可能将自身利益放在首位，可能引发审计信息失真、舞弊等行为，或损害公共利益，这就是外部审计人员道德缺失印发的审计风险，这与企业的战略发展目标相背离。3.4 外部审计人员对企业情况掌握不充分。首先，外部审计人员在企业进行内部审计的时间比较短，在短期内对企业的情况无法全部掌握，且目前大多国企运行了财务管理信息系统，而外部审计人员不可能在短时间对系统熟练运用，严重影响审计效率和审计结果。其次，有很多企业的员工对内部审计的工作还有误区，对外部审计人员存在警惕心，提供审计资料不彻底或刻意隐瞒部分敏感信息，消极对待外部审计人员。由
9、此给外包审计工作带来极大的困难，进而影响内部审计的效果，严重的可能导致内部审计失败。 4 对策建议4.1 强化企业管理层外包管理理念和风险识别意识企业管理层的管理理念和风险识别意识是决定企业内审外包成败的关键性因素。如果没有清晰、先进的管理理念，就无法准确确定内审外包的地位，无法合理作出外包内容、形式以及外包商的选择，进而不能实现资源有效配置、为企业带来增值;如果没有事前评判风险的意识，可能面临审计效能低下甚至失败的尴尬。因此，企业管理层应认清企业内部审计的价值，掌握内审外包的相关管理理念，并能拥有事前评估风险的意识，有效利用内审外包加强自身建设，提升企业效益。4.2 选择恰当的外包形式内部审
10、计业务的需要是因企业而异的。企业决定外包之前应首先结合自身的具体情况和需要，具体分析应该采取的外包方式。管理层在外包审计之前作一份关于本企业内部审计外包的调研报告，分析必要性和可行性，以及外包可能给企业带来的效果，并将外包前后的情况作相应的比较。然后由董事会研究决定是否要选择内部审计外包以及选择什么方式外包，以减少审计外包的盲目性。4.3 完善审计外包风险分析与控制机制针对内部审计外包过程中存在的风险，企业和承担内部审计的外部机构都应当建立一套严格的风险管控体系。首先，选好外包审计机构。建立企业内部审计中介机构备选库，从入围库中选择熟悉企业审计业务、外包经验丰富、服务费用合理的机构进行合作。第
11、二，进一步规范外包审计机构项目实施流程。针对以往外包中存在的主要问题，编制委托咨询机构执行审计项目规范化操作指南。从审前培训、现场实施、底稿编制、报告撰写等关键环节进行规范，强调关键节点的基本要求及控制措施、强调审计工作质量控制、审计纪律。第三，在外包合同中做出对保密、质量、安全环保等限定性规定，第三方外包审计机构对其审计结果进行复核时，如发现重大审计漏项及超过一定比率的工程审计审减，扣减一定比率的审计费，并取缔其服务资格，情节严重的，追究其法律责任并报内审协会备案。第四，加强审计项目现场督导，企业内部审计部门派专人到审计现场监督指导工作。从规范工作程序到工作进程把握等方面跟踪监督。对发现重要
12、问题及时沟通、及时讨论、及时汇报，最大限度地保证审计质量和目标实现。第五，可以考虑建立内部审计工作完成的效率效果同外包费用相挂钩机制，比如外审人员及时完成审计项目，取得工程审计审减，可以在基本审计费用的基础上，支付一定比率的效益审减提成。第六，加强对外包审计人员的职业道德教育，提高其职业道德水平。第七，建立外包审计机构考核机制，根据外包审计机构的审计结果，定期对其工作业绩进行衡量与评价。4.4加强内部审计人员培养和内部审计知识培训加强企业内部审计部门审计人员培养，目前企业内部审计部门多从财务人员中挑选审计人员，人员知识结构过于单一，特别是风险管理和信息技术知识极为欠缺。加强审计人员专业能力多样
13、化发展，更好完成企业内部审计任务。每年由内部审计机构组织审计培训，邀请经验丰富的内部审计专家从内部审计制度、内部审计项目开展流程、主要做法、内部审计发现主要问题等方面进行培训，同时要求合作的外包审计机构人员参加培训。总之，事物都有其两面性，有优势，也会有风险。企业在将内部审计外包的同时一定要注意规避风险，在问题出现后尽快的解决。相信在选择了合适的外包方式以及妥善处理好存在的问题之后，审计外包会给企业带来越来越多的优势，内部审计职能也可以得到更好的发挥。参考文献：1Barr，R.Chang，S.，Outsourcing internal audits：A boon or bane Managerial Auditing Journal， Bradford;Vol.8，Les.1，1993：14-17.2Charles L.Martin，Michael K.Lavine.Outsoureing the intimal audit functionJ.The CPA Joumal，2000（2）：58-59.3George R.Aldhizer，James D.Cashell，Dale R.Martin.Internal Auditout sourcingJ.The CPA Joumal，2003（8）：38-42.4苟丽娟.我国企业内部审计外包决策研究J.青岛理工大学，2013.
