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1、医院税收筹划的策略研究摘 要：随着我国医疗卫生事业的不断发展和完善，对于不同的医疗机构也开始实行分类管理制度，利用税收政策的多样性强化管理就是一个重要表现。对于营利性医院来说，只有合理进行税收筹划工作，才能有效减轻医院的各种负担，保证医院的长期健康发展。本文则主要根据目前非营利性医院税收筹划的内容，探究了税收方面存在的问题，并且针对医院个人所得税税收筹划提出了几点解决对策。 关键词：医院;税收筹划;策略0 引言医院按照规定可分为营利性医院和非营利性医院，对于营利性医院取得的各项收入应按照规定征收各项税收。医院一旦发生各项投资、筹资、经营等事物之后，也就产生了相应的纳税义务，医院为了减少自身的经
2、济负担，更好的为人民群众的身体健康服务，就有必要进行合理的税收筹划。税收筹划是指纳税人在法律允许的范围内，以减轻税收负担和实现涉税零风险为目的而进行的避税、节税和税负转嫁的活动。不能以税收筹划为借口进行偷税、骗税、欠税等任何违法行为。本文就目前非营利性医院税收以及职工个人所得税缴纳方面面临的问题，对合理的税收筹划策略进行了探究。1 医院进行税收筹划的困境1.1 医院融资受到限制 根据相关法律和司法规定，目前，人民法院认定有效的抵押仅限于医院以医疗卫生设施和其他社会公益设施以外的财产为自身债务设定的抵押。这样医院在融资方面就受到了严重的限制，融资贷款变得困难重重。从目前的发展情况来看，社会办营利
3、性医院的财产属于企业或个人，有财产处置权，所以在进行融资过程中可以以自身的财产（包括医疗卫生设施）作为抵押。但是对于非营利性医院来说，医疗卫生设施是医院经营发展的必要基础设备，由于缺少必要的优惠和扶持政策，一旦抵押就会造成医院内部各项事务运行困难，进而导致医院无法正常经营。1.2 医院个税税收压力大 对于医院来说，除了日常的经营活动所产生的部分税收之外，员工个人所得税可以说是医院最大也是最重要的税收负担。并且，近年来随着医院员工收入水平的不断提高，员工需要缴纳的个人所得税也在逐年增加，这就给医院整体加大了纳税负担，进行税收筹划工作也是迫在眉睫。对于医院职工来说，目前的收入除了每月定期发放的基本
4、工资、绩效工资之外，还有不定期发放的过节费、高温费等。按照现行税收法律制度，职工的个人所得税要遵循收付实现制和七级超额累进税率纳税原则，这样一来，绝大部分职工工资收入的10%以上都要缴纳个人所得税，这给医院职工带来很大的经济负担。因此，在法律制度允许的范围内，医院有必要帮助职工进行合理的个人税收筹划，以减轻职工的负担。2 医院进行合理税收筹划的对策2.1 医院自身的税收筹划 目前，现行的税收政策里边医院主要涉及应纳税额和税率，其中税率包括比例税率、超额税率、定额税税率、率等多种形式，医院可以合理按照低税率原则进行税收筹划。其中最主要的一个就是享受优惠政策。医院作为我国重要的公共服务型企业，享受
5、着国家多种优惠政策。比如对于一些城镇医院给的税收优惠政策较大，对于公立非营利性医院合理实施免税政策，同时，这些优惠政策都有明确的时间规定。因此，医院应该仔细研究国家对于医院的税收优惠政策，并进行合理的税收筹划，不能盲目进行。医院及相关投资者要根据医院的实际发展情况及自身的组织形式，充分利用税收优惠政策，找准时机进行投资选择，以有效规避税收筹划风险，拓宽并寻找合适的融资渠道，以医院的最大税收效益为目的进行高效的税收筹划。2.2 医院个人所得税的纳税筹划 对于医院来说，进行合理的个人所得税纳税筹划是减轻医院自身纳税负担的最有效的途径之一，医院可以按照以下角度进行个人所得税的纳税筹划。首先，利用绩效
6、工资制进行工资、薪金福利化的筹划。医院员工的个人所得税的主要计税方式是累进税率，也就是说随着目前医院员工工资水平的不断提高，个人需要缴纳的税费也越来越高，针对这样的情况，医院可以将员工的工作转化为福利待遇。比如医院可以为职工提供免费的培训机会，为职工及职工家属提供定期免费体检，对医院内部职工实施低房租政策。通过职工收入的福利化转化，虽然表面上降低了职工的现金收入，但是既使职工享受到了很好的福利待遇，又能有效减少员工个人所得税的应缴税额，达到节税的目的。同时，这种福利待遇还会很好的提高员工工作的积极性，进而更好的为医院的经营发展服务。其次，对免税项目进行薪金筹划。根据相关规定，员工个人收入中需要
7、缴纳各种养老金、保险金的部分不纳入个人所得税计算范围内，根据这一免税政策规定，医院可以采取给员工办理高比率、高额度的保险，为员工购买多种形式的医疗保险等办法，达到提高员工实际收入，减少个人赋税额的目的。同时，医院可以合理提高公积金，这是因为各种保险金、养老金等在计算时是以上一年度月平均工资为基数的，但是公积金可以按基数5 %12 %的比例计算，因此，医院可以充分利用这一政策，减少职工的纳税金额。比如医院可以在制度允许的范围内按12 %的比例缴纳住房公积金，不仅减少了职工的纳税额，还能为职工带来额外的福利。另外，对于全年一次性奖金，国家有明确的政策规定须当作一个月的工资、薪金，按照一定的税率计算
8、方法来确定缴税金额，但是也规定在一个纳税年度内，该计税办法针对每一个纳税人只允许采用一次。医院可以据此帮助职工进行合理的税收筹划。对于医院大部分职工来说，全年一次性奖金的税率远低于日常工作的税率，因此，医院工资核算人员可以灵活利用全年一次性奖金的纳税规定，认真对比每月纳税税率和全年一次性奖金适用税率，从医院大部分职工的利益出发，经过精细的税率比对，寻找纳税临界点，对年终奖进行合理分配发放，当高于纳税临界点时需缴纳的税费较高且远远超过高于纳税临界点的奖金额度时，可以在征得职工同意之后适当减少奖金的发放，最终达到为职工节税增收的目的。3 小结对于医院来说，由于其特殊的经营性质和经营方式，必须合理进行税收筹划，才能更好的为医院及广大职工谋福利，通过科学的方式，有效利用各种税收政策和税收制度降低纳税额，实现为医院和职工节税增收的目的，进而为医院的持续经营发展提供保障，也能促进我国医疗卫生事业的整体繁荣。参考文献：1王洪丽.医院税收筹划的策略研究J.现代经济信息，2015（07）：277.2周万森.强化企业集团税收筹划的策略研究J.企业导报，2012（11）：110-111.3刘晓红，胡善菊，李笃武.关于营利性民营医院税收筹划问题的思考J.中国卫生经济，2009（08）：47-48.
