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1、浅析注册会计师的法律责任及规范措施摘要：提高注册会计师的职业道德和市场信息的质量，在工作和实践中不断地完善法律法规，加大监督力度，完善监督体系，加强注册会计师的素质教育，培养他们正确的人生观和职业观，才能从根本上解决问题。 关键词：注册会计 法律责任 规范措施我国的注册会计师行业从无到有，从少到多，不断发展壮大。我国的注册会计师行业在国家的法律、法规下，得到了快速发展，并对我国的社会主义经济建设起到了积极的作用。对于注册会计师法律责任相关问题的研究，历来都是作为世界各国审计理论界研究的重点课题，从社会方面来看直接影响到整个社会经济秩序的健康运行，从专业行业内的方面来说看直接关系到注册会计师行业
2、本身的生存和发展，针对注册会计师法律责任的定义，目前尚没有形成统一的看法，比较流行的观点为：注册会计师在办业务过程中能否做到保持应有的职业谨慎，或者处于未按合同条款有目的的对某些事项故意不作充分披露，出具不实的会计报告，致使部分审计报告的使用者不能准确的掌握信息及情况，依照有关法律法规，情节严重的，注册会计师或会计师事务应承担责任。在以上的定义中我们不难发现，注册会计师的法律责任是基于注册会计师在执行业务过程中的审计行为而产生，依会计师的主观的过失或者故意而应该承担的法律责任。若注册会计师在主观上不存在过错，则不承担相应的法律责任。除委托客户外，其他社会第三者因注册会计师的行为而遭受损失的，亦
3、可以提出赔偿请求。会计信息的质量直接关系到管理者与信息使用者的决策后果。故意过失，是由于注册会计师在对企业行为知情的情况下，或受企业的指使下，利用会计法规不健全有目的地提供虚假信息造成的。重大过失可以定义为极端地背离职业谨慎准则的要求。比如虚增利润，使投资者把资金投入到有问题的企业，最后导致投资者的经济利益受到损害；或是虚增成本及费用，在执业过程中未认真调查取证，导致国家税款流失。对职业者而言，连起码的职业道德及准则都未遵守，从利益受损方的角度，由于有关财务报告存在的错误，使他们作出决策而导致利益受到损坏。注册会计师行业的法律责任，根据承担的主体不同，可分为:对会计师事务所的法律责任和对注册会
4、计师的法律责任。对会计师事务所的法律责任主要有民事责任和行政责任。注册会计师的法律责任的承担范围包括行政责任、民事责任和刑事责任。制定注册会计师执业法律责任是为了发挥注册会计师在社会经济活动中的鉴证。注册会计师的法律责任是处罚性的，其目的是严肃注册会计师职业行为规范。注册会计师的法律责任有民事责任、行政责任和刑事责任等等。民事责任主要是针对受损害者的经济利益并赔偿所造成的损失。行政责任是指注册会计师违反法律法规，发生舞弊或过失行为并给有关方面造成经济等损失后，由政府部门或自律性组织对其追究的具有行政性质的责任。刑事责任是指注册会计师的执业行为触犯了刑法，构成犯罪，受到刑事制裁。注册会计师在业务
5、办理过程中的某些行为，将导致会计师事务所受到处罚，而管理欠缺的会计师事务所也会给注册会计师执业带来影响。由于审计测试和被审计单位的内部控制的固有限制，对于被审计单位报表中的错误和遗漏情况不可能苛求审计人员全部发现和披露。这就是说，不能要求对所有的错位和遗漏负责，但是这样并不意味着审计人员对会计报表中未能查出的问题和错误没有责任。关键要看未能查出的原因是否源自审计人员本身的过错。由于审计只限于抽样，并且有部分隐瞒较好的虚假信息极难发现，所以存在一定的审计不能发现的会计报表，不能发现的重大错误的风险。例如在企业破产无法偿还债务时，报表使用者往往会指责审计失败，并希望得到一定的赔偿。会计人员是会计工
6、作的主体，有些会计人员素质较低也是会计信息失真的成因之一。因此，要不断加强和培养会计的业务能力，重视会计人员的教育和培训，掌握会计业务技术，同时使会计人员练就一身扎实的基本功，能够对各种类型的经济业务作出正确的会计业务处理。随着社会主义市场经济体制的建立和不断完善，我国加入WTO，对外开放水平的提高，会计改革不断深入，财经法规不断完善，新的会计准则和会计制度陆续出台，一些单位和企业会计人员知识陈旧，技术落后，业务能力低的问题日益显现出来，加强会计人员后续教育显得十分重要，必须通过举办培训班、办好会计函授学校、会计案例分析等多种形式加强对会计人员的后续教育，让他们熟悉新的法规和新的会计准则以及会
7、计制度，使其跟上时代的步伐，适应我国加入WTO，会计制度与国际接轨的新形势，减少因会计业务技术不精湛而造成的会计信息失真。为了鼓励会计人员自学成才，尽快提高我国会计人员的整体素质，改变我国注册会计师数量偏少素质偏低的现状，建议制定会计人员自学成才的奖励办法，重奖考取并取得注册会计师资格证书的会计人员。制度永远没办法去左右所有的行为，但能改变人和社会的一些行为。部分由文化、道德等一些非正式制度因素弥补制度的这种有限性。所以我们应当深刻反省扭曲的文化氛围和丧失的职业道德，并做到加以矫正、修补，多管齐下，综合治理，除了完善相关法规、内部控制和审计制度等外，才能从根本上治愈会计信息失真这一市场经济的症
8、状。综上所述，信息失真的原因是复杂的，综合的。既有职能部门监管不协调的原因，有法律制度不健全的原因，也有职业道德方面的原因。我国的会计法律法规需要建立完整的法律规范体系，不断做出进一步的协调和统一。有必要对凡是涉及注册会计师法律责任的法律规范条文从口径和内容上做到一致，并适当地加以细化，以便执法的统一性和可操作性。目前审计准则的颁布为注册会计师的执业行为提供了更为严谨的行为要求，然而当我们在讨论注册会计师法律责任的时候，行为规范的完善并不意味着法律责任的明确，必须确立独立审计准则在司法实践中的地位。如果注册会计师没有按照独立审计准则的要求去做，出具了虚假报告，就应当承担法律责任；但如果注册会计
9、师在主观上不存在过错的情形下由于审计结论与实际不符就需要承担法律责任的话，显然是不合理的。我国的独立审计准则是有国家财政部颁发的，具有相当高的权威性和官方效力。无论是上市公司的财务信息还是注册会计师的审计报告都面临着巨大的公信力危机。从表面上看是由注册会计师的审计报告引起的，而实际上更深层次的原因在于我国上市公司的法人治理机构的薄弱。完善上市公司的法人治理机构和提高财务信息的披露标准是规范证券市场的根本所在，也是区分会计责任和审计责任限制注册会计师法律责任的根本所在。如果一味加大注册会计师的法律责任，就会大大挫伤整个行业的信心，不利于证券市场的健康发展。在建立社会主义市场经济体制过程中,注册会计师事业不仅关系着其本身的兴衰以及存亡,更重要的是关系着社会经济秩序能否规范、协调。因此，要有完善的治理手段和措施，提高注册会计师的职业道德和市场信息的质量，在工作和实践中不断地发现症结所在，不断地完善法律法规，加大监督力度，完善监督体系，加强注册会计师的素质教育，培养他们正确的人生观和职业观，才能从根本上解决问题。
