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1、 企业所得税纳税评估基本操作 刘庆华 专题主要内容 根据纳税评估管理的相关规定 结合 市国家税务局关于开展2010年企业所得税纳税评估工作的通知 武国税函 2010 94号 介绍我市开展企业所得税纳税评估的具体工作内容 工作程序和评估方法 纳税评估管理的相关规定 2005年国家税务总局 纳税评估管理办法 试行 的出台 标志着纳税评估概念正式确立和评估工作的全面开展2006年国家税务总局 关于进一步做好企业所得税纳税评估工作的通知 明确了企业所得税纳税评估的指导意见2007年市国家税务局 关于进一步规范良性互动工作相关文书表单的通知 规范了纳税评估文书的使用 纳税评估定义 税务机关运用数据信息对
2、比分析的方法 对纳税人纳税申报 包括减免缓抵退税申请 情况的真实性和准确性做出定性和定量的判断 并采取进一步征管措施的管理行为 纳税评估工作原则 强化管理 优化服务分类实施 因地制宜人机结合 简便易行我市企业所得税纳税评估情况 纳税评估的特点 基础信息资料来源广泛 内外信息 侧重事后评估借助于计算机技术和数理统计学等现代科学手段 对评估客体的各项涉税指标等进行比较和分析注重评估客体的陈述申辩 局限性 降低评估误差 纳税评估工作的主要内容 信息采集设立评估指标及其预警值通过计算机和人工筛选评估对象对所筛选出的异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判断对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈 实地调
3、查核实 处理处罚 提出管理建议 移交稽查部门查处等方法进行处理维护更新税源管理数据 容易忽视 纳税评估的核心和难点 核心 审核分析难点 信息采集设立评估指标和预警值关键 实地调查核实 企业所得税纳税评估对象 实行查账征收和核定所得率征收的各类居民企业 不含分支机构 企业所得税纳税评估工作是加强企业所得税管理的重要手段和措施 企业所得税纳税评估时间 企业所得税纳税评估分为年度纳税评估和季度预缴评估 评估期限以当期 指上年度 纳税申报为主 特殊情况可以延伸到以前申报期 不延伸 1 年度评估在企业年度纳税申报后至次年年度纳税申报前完成 一般在每年9月底前全部完成2 预缴评估在两个预缴期间完成 企业所
4、得税评估工作的分类 日常评估 一般性审核 季度预缴评估和年度申报审核 专项评估 管理较薄弱 稽查中发现问题较多的涉税项目和所得税后续管理项目重点评估 运用评估指标分析 发现疑点采取约谈举证 实地调查等方式 日常评估 预缴评估 季度预缴评估 通过对纳税人申报的所得税 流转税 财务报表信息进行比对分析评估 提高季度申报质量 促使纳税人及时 准确 足额预缴税款 从2010年起 全市将季度预缴评估工作作为强化企业所得税税源监控的日常性管理工作 日常评估 预缴评估 1 设定评估指标 企业所得税预缴申报表实际利润额小于财务报表利润总额 企业所得税收入小于增值税收入 房地产开发企业财务报表预收账款 其他应付
5、款 当期增加额 日常评估 预缴评估 2 确定评估对象 存在疑点信息的房地产开发企业 企业所得税预缴申报表实际利润额小于财务报表利润总额和企业所得税收入小于增值税收入指标差异值大于100万元的企业 不含分支机构 为必选评估对象各区局可按市局发布的疑点信息另自行确定评估对象 说明两个问题 日常评估 预缴评估 3 规范评估流程对确定季度预缴评估对象并进行认真核实 分户出具 纳税评估工作报告 并经税务所所长签署处理意见对需要纳税人补缴税款或进行纳税调整的 应向纳税人下达 纳税评估处理意见书 通知纳税人在规定期限内办理补正申报手续 补缴税款及滞纳金 并按规定进行账务调整 日常评估 预缴评估 4 实施跟踪
6、管理 所得税科应对评估处理进行跟踪管理 对需要补缴税款的纳税人 不得在下季度申报时一并申报补缴 应按规定单独进行补正申报并加收滞纳金 对需要纳税调整的 应在下季度申报前督促纳税人及时更正申报信息 对数据填写错误的 应对纳税人进行宣传辅导并更正错误说明两个问题 日常评估 预缴评估 5 加强分析总结所得税科要对评估情况按季进行分析总结 及时发现征管中存在的问题并提出管理措施 于每季度末了第二个月底前将纸质的评估分析报告及统计报表 需经分管局领导签章 报市局 二 评估方法 三个指标的审核方法略 现举例介绍区局自选评估案例 日常评估 年度申报审核 年度申报审核 通过对纳税人年度申报表 财务报表 税务机
7、关管理台账以及第三方有关信息比对 筛选出有疑点的企业和疑点项目 有针对性地开展申报审核 确保年度企业所得税申报质量 日常评估 年度申报审核 1 确定评估对象采取由市局在5月底通过 企业所得税年度申报审核预警系统 比对筛选出的2009年度企业所得税所有申报有疑点的企业为年度申报审核评估对象 日常评估 年度申报审核 2 逐户排查疑点 各区局评估人员要对审核预警系统筛选出的疑点企业及指标应逐户逐项核实 说明原因并填写 企业所得税年度申报审核报告 提出处理意见 对审核发现有问题的企业 经税务所所长审签后向企业下达 企业所得税汇算清缴涉税事项通书 通知纳税人在规定时间内进行申报调整 补 退 税款 并按规
8、定加收滞纳金 日常评估 年度申报审核 3 转入重点评估对申报审核中发现需进一步调查核实的企业 应转入重点纳税评估环节 实施重点评估4 做好信息维护对审核中发现的未采集 错误采集 重复采集的财务报表等基础信息及时进行数据修改 提高申报信息质量 打好重点评估基础 专项评估 确定评估对象 1 市国家税务局企业所得税税收优惠管理办法 武国税函 2010 7号 中属于一次性审批 事先备案和事后报送资料的税收优惠项目 为必选评估对象 2 企业资产损失税前扣除管理办法 国税发 2009 88号 中企业自行扣除和已经符合性审批的各类资产损失项目 为必选评估对象 专项评估 确定评估对象 3 2009年度实行定率
9、征收的餐饮和娱乐企业应税收入的评估4 各区局可结合日常征收管理较薄弱和稽查中发现问题较多的涉税项目 如长期股权投资 财政性资金 关联交易 纳税调整减少项 固定资产折旧和无形资产摊销等 确定评估对象 专项评估 评估程序 1 确定审查对象所得税科要按上述要求 结合审批 备案 台账进行清理 确定审查对象 通知税务所实施并报市局备案 2 提出审查处理意见税务所管理员应参照 企业所得税优惠审查重点 进行审查 并出具 企业所得税优惠审查报告 分项提出审查处理意见 送所得税科审核 分下列情况进行处理 专项评估 评估程序 1 纳税人实际生产经营情况符合税收优惠条件并且项目核算准确的 明确提出同意享受优惠意见
10、2 纳税人实际生产经营情况符合税收优惠条件 但优惠项目的免税金额不准确 需补退税的 提出审查处理意见 由税务所通知纳税人进行调整 专项评估 评估程序 3 纳税人实际情况不符合税收优惠条件的 应取消或停止享受优惠的 需经区局分管局领导审批后 告知纳税人取消或停止享受优惠政策 并按规定追缴已享受优惠的税款 同时在税收征管信息系统中取消相关免税信息 4 小型微利企业应提出次年可否继续享受优惠的意见 对其中年应纳税所得额低于3万元的还应减半征收 经税务所所长审核同意后通知计划征收科在系统中录入相关信息 专项评估 评估程序 5 对企业资产损失扣除项目 有确凿证据证明有不合理 不真实 不合法的证据或估计而
11、造成的税前扣除的 应通知纳税人进行调整补税 6 对审查中发现需进行纳税调整或补退税款的 应向纳税人下达 企业所得税汇算清缴涉税事项通知书 专项评估 评估程序 3 2009年度实行定率征收的餐饮和娱乐企业应税收入的评估 通过查验餐饮企业发票领购和使用情况对其应税收入进行认真核实 分户出具 纳税评估工作报告 并经税务所所长签署处理意见 对需要纳税人补缴税款或进行纳税调整的 应向纳税人下达 纳税评估处理意见书 通知纳税人在规定期限内办理补正申报手续 补缴税款及滞纳金 专项评估 评估程序 4 做好统计分析 所得税科要做好统计分析工作 于7月5日前向市局报送专项评估工作报告和10户评估案卷 案例分析 粉
12、末冶金有限责任公司企业所得税优惠专项评估案例 案例分析 评估选案 根据区局对重点企业2008年度所得税税收优惠审查工作的安排 成立评估小组 对该公司企业所得税申报资源综合利用税收优惠进行纳税评估 案例分析 评估对象基本情况 一 经营范围 粉末冶金及磁性材料原料及制品 制造 冶金炉料 各类特殊粉末购销等 工业企业 执行新会计准则 核算方式独立核算 企业所得税汇总纳税 税收优惠 资源综合利用产品减计收入 二 2008年申报所得税情况1 营业收入 288 558 748 74元2 利润总额 30 002 852 07元3 资源综合利用产品减计收入 26 496 862 84元4 调整后应纳税所得额
13、8 024 100 77元 案例分析 疑点分析 评估小组对进行了案头审核 该公司根据资源综合利用产品的认定程序 取得了武汉市资源综合利用产品认定证书 办理了企业所得税优惠备案手续 无异常情况 该公司以 资源综合利用企业所得税优惠目录 规定的资源 购进武钢工业废渣 转炉渣为主要原材料 生产的还原铁粉 氧化铁粉 铁 90铁粉 铁合金料及精矿粉五类产品取得的收入 减按90 计入收入总额 2008年度该公司申报资源综合用产品销售收入264 968 628 40元 减计收入26 496 862 84元 2009年营业收入明细表 案例分析 疑点分析 享受资源综合利用税收优惠政策的产品必须由公司自产 该公司
14、申报资源综合利用收入占主营业务收入95 占营业总收入92 比重较高 有无非自产产品享受税收优惠 享受资源综合利用税收优惠政策的产品技术标准须达到 产品原料100 来自 资源综合利用企业所得税优惠目录 所列材料 技术标准严格 而该公司生产的5类产品均申报了税收优惠 有无不符合技术标准 点评 案例分析 约谈举证 财务负责人表示 企业资源综合利用产品无直接转售情况 但该公司有一家对口加工企业 某市宏达冶金材料公司 由该企业提供原材料 对方企业进行加工生产产品铁粉 该企业回购后对外销售 该公司申报的5类资源综合利用产品 均按程序取得了 武汉市资源综合利用产品认定证书 工艺及技术标准都达到了标准通过约谈
15、 疑点一得到了证实 有非自产情况 但对该公司财务人员关于疑点二作出的解释 评估人员认为有疑议 评估小组决定对该公司进行实地核查 案例分析 实地调查核实 评估小组对该公司购进原材料进行核实 该公司每月购进原材料品种比较稳定 主要原材料为从武钢购进的炼化铁皮 轧钢铁皮等 同时评估人员发现每月都会购进一定数量的 碳酸锶 针对发现的问题 要求对该公司的生产技术人员进行了约谈 经了解 碳酸锶 是生产铁合金料中需掺兑的合金料 生产出的铁合金料中含有 碳酸锶 点评 案例分析 评估结果处理 1 该公司2008年度委托外单位加工铁粉取得销售收入25 682 932 05元 能独立核算 不属于自产 不符合企业所得
16、税优惠政策 2 该公司生产的铁合金料生产工艺中需搀兑碳酸锶 而碳酸锶不在 资源综合利用企业所得税优惠目录 内 不符合资源综合利用技术标准 不得享受优惠政策 案例分析 评估结果处理 1 委托外单位加工铁粉取得销售收入25 682 932 05元 不符合企业所得税优惠政策 不得享受减计收入优惠政策 应调减减计收入2 568 293 21元 2 铁合金料生产工艺中需搀兑碳酸锶 不符合资源综合利用技术标准 不得享受税收优惠政策 应调减减计收入1 205 000 85元 重点评估 2010年工作要求 1 确定重点评估对象各区局应在9月底前完成年度申报重点评估工作 与年度申报审核户相结合 评估面达到100 2 组建评估专班 各区局要集中力量成立专班开展重点评估工作 市局将选择部分企业抽调专人 统一组织实施重点评估 重点评估 2010年工作要求 3 规范评估流程 评估人员或评估小组要严格按照规定程序实施评估 认真撰写 纳税评估工作报告 报告内容应包括 评估项目的企业申报情况 评估发现的问题 处理意见和对评估项目的管理建议 对评估发现有问题的企业 经所得税科审核后向企业下达 纳税评估处理意见书 通知纳
