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1、2020 4 24 山东工商学院会计学院 1 企业财务审计 2020 4 24 山东工商学院会计学院 2 学习目的 掌握一种正确的学习方法 工作方法和思维方式 专业也好 课程也好 无非是一种载体 学做人 学做事 学会生活 学会学习 2020 4 24 山东工商学院会计学院 3 学习过程 播种一种思想 收获一种行为 播种一种行为 收获一种习惯 播种一种习惯 收获一种性格 播种一种性格 收获一种命运 2020 4 24 山东工商学院会计学院 4 学习方法 前情回顾 前情回顾 财务报表审计的总目标P85 认定与具体审计目标P94 审计人员的责任P504 本学期的任务 学会走迷宫 2020 4 24
2、山东工商学院会计学院 8 什么是业务循环 企业有哪些业务循环 日常业务 销售与收款 购货与付款 生产与存货 人力资源与工薪非日常业务 筹资与投资 处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序 各业务循环之间的关系 2020 4 24 山东工商学院会计学院 9 企业日常经济活动汇总 学习内容简介 2020 4 24 山东工商学院会计学院 11 参考资料 审计学 中国注册会计师协会2013 审计学实务与案例 中国人民大学出版社 李晓慧主编 审计学 实务与案例 学习指导书 中国人民大学出版社 李晓慧主编财务审计精要与案例分析 李三喜主编 审计一家言 百度搜索 张连起BLOG 中瑞岳华会计师事务所有限公司总
3、经理 2020 4 24 山东工商学院会计学院 12 2020 4 24 山东工商学院会计学院 13 第一章销售与收款循环审计 2020 4 24 山东工商学院会计学院 14 教学引导案例 银广夏事件 2020 4 24 山东工商学院会计学院 15 思考 如果怀疑企业虚构或隐瞒收入的行为如何设计审计路线 哪些是必须实施的审计程序 企业在销售与收款业务中可能存在哪些造假行为 采用什么手段造假 如何发现蛛丝马迹 2020 4 24 山东工商学院会计学院 16 销售与收款业务循环概述销售与收款业务实质性程序 本章内容 2020 4 24 山东工商学院会计学院 17 财务报表审计思想 了解内控 测试内
4、控 评价控制风险 确定是否修改审计计划 选择实质性程序 作出审计结论 编写审计工作底稿 2020 4 24 山东工商学院会计学院 18 两种审计模式 循环法 cycleapproach 将财务报表分成几个循环进行审计 账户法 accountapproach 对财务报表的每个账户余额单独进行审计 2020 4 24 山东工商学院会计学院 20 两种审计模式的比较 账户法 循环法 操作方便 与对内控了解 测试及风险评价过程吻合 与对内控了解 测试及风险评价过程严重脱节 提高工作效率和效果 2020 4 24 山东工商学院会计学院 21 销售与收款循环的主要业务活动 接受顾客订单 批准赊销信用 供货
5、 运货 为顾客开帐单 记录销售 办理记录收入 办理记录销售退回折让折扣 注销坏帐 提取坏帐准备 2020 4 24 山东工商学院会计学院 22 销售与收款循环主要凭证和会计记录 原始凭证 记帐凭证 顾客订货单 销售单 发运凭证 提货单 销售发票 贷项通知单 转帐 收款凭证 帐簿 应收帐款帐 主营业务收入 折扣与折让 现金 银行存款明细帐 其他 商品价目表 顾客付款后的回执 坏帐审批表 顾客月末对帐单 2020 4 24 山东工商学院会计学院 23 主要业务活动主要凭证和记录 接受顾客订单 批准赊销信用 供货 装运货物 向顾客开具账单 主要业务活动与相应的凭证和会计记录 商品价目表 销售发票 经
6、批准的销售单 顾客订货单 销售单 销售单 发运凭证 2020 4 24 山东工商学院会计学院 24 办理和记录现金及银行存款收入 顾客月末对账单 汇款通知 收款凭证 现金及银行存款日记账 办理和记录销货退回及折扣折让 记录销售 转账凭证 应收账款及主营业务收入明细账 贷项通知单 折扣折让明细账 注销坏账 主要业务活动主要凭证和记录 主要业务活动与相应的凭证和会计记录 坏账审批表 2020 4 24 山东工商学院会计学院 25 内部控制及测试 销货内控及测试 收款内控及测试 销售与收款业务循环 2020 4 24 山东工商学院会计学院 26 内控目标 内控和审计测试的关系 内控目标 关键内控 如
7、何实现 控制测试 控制住了吗 哪没控制住 实质程序 找到证据做出结论 2020 4 24 山东工商学院会计学院 27 一 适当的职责分离销售 发货 收款部门或岗位谈判人员 两人以上 与订立合同人编制发票通知单与开具发票人员销售与收款人员应收票据取得和贴现与票据保管人 销货业务的内部控制和控制测试 测试方法 观察 2020 4 24 山东工商学院会计学院 28 二 正确的授权审批赊销业务发货业务销售价格 销售条件 运费 折扣等在授权范围内授权批准 三 充分的凭证和记录 四 凭证的预先编号 五 按月寄出对账单 注意 控制目的 检查凭证 清点凭证 观察 2020 4 24 山东工商学院会计学院 29
8、 1 有无混岗现象2 业务授权批准制度的执行情况3 销售的管理情况 信用政策 销售政策的执行4 收款的管理情况5 销售退回的管理情况 检查内审报告或核查签字 六 内部核查程序 2020 4 24 山东工商学院会计学院 30 1 及时办理收款业务2 销售收入及时入帐 不得设帐外帐 不得擅自坐支现金 销售人员应避免接触销售现款3 应当建立应收帐款帐龄分析制度和逾期应收帐款催收制度4 按客户设置应收帐款台帐 及时登记客户情况5 建立坏帐报告制度6 登记注销坏帐 做到帐销案存7 应收票据的取得和贴现必须经由保管应收票据以外的主管人员的书面批准8 建立往来款项函证制度 收款业务的内部控制 2020 4
9、24 山东工商学院会计学院 31 评估重大错报风险 管理层对收入造假的偏好和动因收入的复杂性管理层凌驾于控制之上采用不正确的收入截止低估应收账款坏账准备的压力舞弊和盗窃款项无法收回销售价格 数量 收款发生错误隐瞒盗窃 需要审计人员做出职业判断 存在重大错报风险吗 风险与报表整体有关 还是和特定交易有关 2020 4 24 山东工商学院会计学院 32 对华兴公司的风险评估 讨论 华兴公司主要从事小型电子消费品的生产和销售 产品销售以华兴公司仓库为交货地点 华兴公司日常交易采用自动化信息系统和手工控制相结合的方式进行 系统自2006年至今没有发生变化 华兴公司的产品主要销往国内各主要城市的电子消费
10、品经销商 注册会计师A和B负责审计华兴公司2007年度财务报表 注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了所了解的华兴公司及其环境的情况 部分内容摘录如下 2020 4 24 山东工商学院会计学院 33 1 在2006年实现销售收入增长10 的基础上 华兴公司董事会确定的2007年销售收入增长目标为20 华兴公司管理层实行年薪制 总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动 华兴公司所处行业2007年的平均销售增长率是12 2 华兴公司财务总监已为华兴公司工作超过6年 于2007年9月劳动合同到期后被华兴公司的竞争对手高薪聘请 由于工作压力大 华兴公司会计部门人员流动频繁 除会计主管服务期超过4年外
11、 其余人员的平均服务期少于2年 针对上述情况 假定不考虑其他条件 请逐项指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险 如果认为存在 请简要说明理由 并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次 如果认为属于认定层次 请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关 存在重大错报风险 销售增长目标与同行业其他公司相比偏高 并且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩 可能导致管理层多计销售收人 可能的重大错报属于认定层次 与 营业收入 的发生 应收账款 的存在相关 存在重大错报风险 关键人员的变动和缺乏有经验的会计人员可能表明存在重大错报风险 可能的重大错报属于财务报表层次 2020 4 24 山东工商学院会计
12、学院 34 控制测试的几个问题 控制测试应注意的问题 285 286选择控制测试起点 内控目标起点风险起点 2020 4 24 山东工商学院会计学院 35 销售与收款循环实质性程序 销售与收款交易的实质性程序主营业务收入的实质性测试应收账款的实质性测试坏帐准备的实质性测试 2020 4 24 山东工商学院会计学院 36 销售与收款交易的实质性程序 实质性程序 识别需要分析的账户余额和交易确定期望值确定可接受的差异识别需进一步调查差异及异常数据调查重大差异并分析判断评价分析程序的结果 销售交易细节测试P342 收款交易细节测试 2020 4 24 山东工商学院会计学院 37 导入案例 注册会计师
13、张军审计A公司的销售收入时 发现A公司与子公司合作开发的光华家园3 12 楼已开发完毕 且已通过建筑工程核验 A公司就上述楼盘的部分房屋已与购买业主签订了销售合同 合同约定金额为人民币16000万元 且收到部分售房款计人民币10000万元 但尚未办理完毕业主入住手续 A公司的账务处理已确认销售收入10000万元 A公司在会计报表附注中对此予以披露 营业收入审计 2020 4 24 山东工商学院会计学院 38 营业收入审计目标 已记录的营业收入是否发生应当记录的是否均已记录记录金额的恰当性 包括销货退回 销售折扣与折让处理 是否记录于正确的会计期间列报的恰当性 2020 4 24 山东工商学院会
14、计学院 39 主营业务收入实质性程序 1 取得或编制主营业务收入项目明细表 复核加计正确 并与报表数 总帐数和明细账合计数核对相符 2 查明主营业务收入的确认原则 方法的合规性 前后期的一致性 2020 4 24 山东工商学院会计学院 40 案例 销售给A公司硬件936万元 含税 增值税率为17 安装完成后支付300万元 试运行一个月并终验合格后支付636万元 交货日期为2002年11月20日 实际执行情况 公司于2002年11月15日发货 经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月25日 发票日期为2002年12月25日 截止2002年12月31日 公司收取货款300万元 确认200
15、2年度该项销售收入为800万元 该公司的确认正确吗 为什么 2020 4 24 山东工商学院会计学院 41 具体确认收入的时间 预收帐款销售方式 发出商品 托收承付销售方式 办妥托收承付手续 委托代销销售方式 收到代销清单 合同中约定安装调试 安装调试完毕后 交款提货方式 收到货款或取得收取货款的权利 分期收款销售方式 合同约定的收款日期 主营业务收入实质性测试 2020 4 24 山东工商学院会计学院 42 主营业务收入实质性程序 3 实施实质性分析程序 1 将本期与上期数 预测数进行比较 分析销售结构和价格变动是否异常 2 比较本期各月各种收入的波动 3 本期重要产品的毛利率与上期比较 4
16、 本期重要产品的毛利率本期与同行业比较 5 根据发票估算全年收入 检查是否存在未开或虚开发票的情况 4 抽取一定数量的销售发票 检查开票 记帐 发货日期是否相符 品名 数量 单价 金额是否与发运凭证 合同一致 2020 4 24 山东工商学院会计学院 43 例 X公司2003年度供产销形势与上年相当 部分未审主营业务收人 主营业务成本列示如下 请实施分析性复核 指出存在的不合理之处 并简要说明理由 2020 4 24 山东工商学院会计学院 44 5 实施销售的截止测试 审计路线 主营业务收入实质性程序 关注三个日期 开具发票 记账 发货 审计策略 P295 测试目的 确认会计记录归属期的恰当性 2020 4 24 山东工商学院会计学院 45 主营业务收入实质性程序 6 结合对应收帐款的函证程序 选择主要客户函证本期销售额7 检查销售折扣 销售退回与折让业务是否真实 内容是否完整8 获取产品价目表 抽查售价是否符合价格政策 注意与关联方的交易价格9 其他 2020 4 24 山东工商学院会计学院 46 审计技巧 常见的收入舞弊信号 2020 4 24 山东工商学院会计学院 47 应收帐款
