企业会计准则最新问题解读ppt课件

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1、企业会计准则最新问题解读 乔元芳549062852011年7月7日 2 提纲 第一 企业会计准则执行尚存不少问题第二 企业会计准则体系及发展改革趋势第三 企业会计准则执行中的若干实务问题 企业会计准则执行尚存不少问题 4 企业会计准则执行尚存不少问题 某证券公司准备IPO 2007年盈利 2008年亏损 2009年盈利 2008年亏损的一个重要原因是交易性金融资产的公允价值变动亏空金额较大 现在欲作为会计差错更正 准备将原已经划分为交易性金融资产的自营证券 重分类为可供出售金融资产 现行会计准则是否允许 某证券公司选择会计政策不够谨慎 5 企业会计准则执行尚存不少问题 在极为特殊的情况下 允许

2、企业将交易性金融资产重分类为其他类别金融资产 但原确认的损益不得转回 新发布的国际财务报告准则第9号也有类似规定 6 企业会计准则执行尚存不少问题 新破产法于2007年6月1日施行 ST类上市公司通过破产重整确认债务重组收益的情况逐渐增多 根据新破产法 凡经审查认为重整申请符合破产法规定的 法院应当裁定债务人重整 债务人或者管理人应当自法院裁定债务人重整之日起六个月内 向法院和债权人会议提交重整计划草案 由于重整计划涉及债务重组 因此 不少ST类上市公司在法院批准重整计划后即确认债务重组收益 7 企业会计准则执行尚存不少问题 ST宝硕 2008年三季报自报盈利19亿 年报又曝巨亏7亿 2008

3、年2月5日 ST宝硕重整计划得到保定市中级人民法院批准 根据该重整计划 ST宝硕普通债权中各家普通债权人超过10万元以上部分的债权 可以按13 的比例 自重整计划获法院裁定批准之日起三年内分三期清偿完毕 在法院批准重整计划后 ST宝硕就急不可耐地将债务的 折扣 部分确认为债务重组收益 根本不管自己是否能筹集到还债资金履行重整计划 在2008年一季报 半年报和三季报中 ST宝硕都确认了高达20亿元的债务重组收益 8 企业会计准则执行尚存不少问题 事实上 在今年2月5日第二期债务到期时 ST宝硕需要偿还包括约2 4亿元当期债务以及需随时偿还的约1亿元共益债务 但资金极度紧张的 ST宝硕维持日常运转

4、都困难重重 更不要说拿出钱来还债了 在承诺延期偿债后 ST宝硕还是未能履约 尽管如此 ST宝硕在2008年报编制过程中仍然坚持要确认债务重组收益 在监管压力之下 ST宝硕不得不发布公告 表示因破产重整计划执行过程及结果存在重大不确定性 公司不能在2008年度确认债务重组收益 并在2008年报中将已确认的20亿债务重组收益冲回 9 企业会计准则执行尚存不少问题 证监会监管问题解答第2期问题4 对于上市公司因破产重整而进行的债务重组交易 何时确认债务重组收益 解答 由于涉及破产重整的债务重组协议执行过程及结果存在重大不确定性 因此 上市公司通常应在破产重整协议履行完毕后确认债务重组收益 除非有确凿

5、证据表明上述重大不确定性已经消除 10 企业会计准则执行尚存不少问题 截至2011年4月21日 沪深两市共有60多家上市公司在发布年报后再发修订公告 5月19日一天 两市就有包括荣丰控股 000668 SZ 西安旅游 000610 SH ST迈亚 000971 SZ 渝开发 000514 SZ 在内的4家上市上市公司发布了年报修正公告 此前 ST轻骑 贵州茅台 600519 永安林业 000663 湖北金环 000615 潍柴动力等多家上市公司也都频现乌龙年报 11 企业会计准则执行尚存不少问题 贵州茅台把高管薪酬单位 元 写成 万元 外 京山轻机将股东中无关联的中融人寿保险和中融国际信托因名

6、字相似而定作关联 湖北金环业绩下降 98 65 97 41 误作 7324 86 3760 93 恒丰纸业将一股东无限售条件持股情况 4000万股 误作 400万股 12 企业会计准则执行尚存不少问题 ST博盈迟迟不肯披露立案调查疑团的真相 股票虽正常交易 但是股价已在4天内下跌近一成 有投资者直指有资金正在出逃 东百集团也是在重大事项已经浮出水面以后才被迫发布公告 公开披露后 东百集团的股价已经从高于行权价下跌至低于行权价 有意思的是 东百集团在2010年度社会责任工作报告中称 公司在狠抓经营的同时 高度重视保障股东的知情权 将广大股东的关注与监督视为企业保持持续发展的重要工作 企业会计准则

7、体系及发展改革趋势 14 企业会计准则体系及改革趋势 基本准则概念框架 明确会计确认的基本要求 指导具体准则的制定 具体准则规范企业发生的各类交易事项会计确认 计量和报告的具体要求 应用指南主要对具体准则涉及的有关重点难点问题提供释例和操作性指引 解释第1号 财会 2007 14号 2007年11月16日Link第2号 财会 2008 11号 2008年8月7日Link第3号 财会 2009 8号 2009年6月11日Link第4号 财会 2010 15号 2010年7月14日Link 15 企业会计准则体系及改革趋势 其他相关规定财政部通知非上市银行业金融机构执行 企业会计准则 有关衔接规定

8、 财会 2007 16号 农垦企业执行 企业会计准则 有关衔接规定 财会 2008 15号 关于印发保险资产管理公司财务报表列报要求的通知 财办会 2008 3号 财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知 财会函 2008 60号 财政部关于印发 保险合同相关会计处理规定 的通知 财会 2009 15号 关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知 财会 2009 16号 16 企业会计准则体系及改革趋势 其他相关规定财政部便函关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函 财会便 2009 14号 关于非上市公司购买上市公司股权实现间接上市会计处

9、理的复函 财会便 2009 17号 企业会计准则讲解 2008版 2010版 证监会监管问题解答 1 5 17 企业会计准则体系及改革趋势 中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图 财会 2010 10号 争取在2011年年底前完成对中国企业会计准则相关项目的修订工作 同时开展必要的宣传培训 确保所有上市公司和非上市大中型企业掌握相关会计准则的变化 并得到有效应用 修订后的中国企业会计准则体系仍由基本准则 具体准则和指南三部分构成 基本准则具体准则应用指南 18 企业会计准则体系及改革趋势 全面体系企业会计准则是一个完整的体系 由若干层次和相关文件构成 动态调整会计处理规定随相关文件的

10、出台而不断调整 完整执行企业如果实施新会计准则 就必须实施所有准则 指南及相关规定 不得仅执行部分准则和规定 确认计量与披露适当分离相关监管部门的要求 主要重申会计准则中的确认与计量要求 但相关披露要求更为严格 19 企业会计准则体系及发展改革趋势 自2007年开始实施新会计准则的单位上市公司证券公司基金管理公司期货经纪公司证券投资基金保险公司 保监发 2006 96号 20 企业会计准则体系及发展改革趋势 中央国有企业政策性银行中国农业银行非上市的股份制银行中国邮政储蓄银行城市商业银行 信托公司财务公司金融租赁公司汽车金融公司货币经纪公司外资银行 自2008年开始实施新会计准则的单位 21

11、企业会计准则体系及发展改革趋势 自2009年开始实施新会计准则的单位农村商业银行农村合作银行农村信用社城市信用社三类新型农村金融机构等金融资产管理公司 待转制完成后的次年按新会计准则编制财务报告 但不得晚于2009年 典当企业 关于印发 典当企业执行 企业会计准则 若干衔接规定 的通知 财会 2009 11号 担保公司 解释第4号 22 企业会计准则体系及发展改革趋势 上海推进企业会计准则的情况市属国有企业 2008年试点 2009年全面推进 2010年扫尾其他大中型企业 2011年全部实行新准则 23 24 企业会计准则体系及发展改革趋势 新会计准则上市公司 金融保险机构 中央国有企业 经批

12、准的地方国有企业等企业会计制度外商投资企业 经批准的国有企业 2003年以后成立的企业小企业会计制度符合标准的小企业 含外商投资企业 行业会计制度除上述之外的其他企业 25 中小主体国际财务报告准则 2009年7月发布该准则发布9个月后 超过60个国家和地区已决定采用或有意采用该准则 IASCFoundation AnnualReport2009 26 企业会计准则体系及发展改革趋势 1 中小主体 2 概念和广泛原则 3 财务报表列报 4 财务状况表 5 全面收益表和收益表 6 权益变动表及收益和留存收益表 7 现金流量表 8 财务报表附注 9 合并财务报表和单独财务报表 10 会计政策 估计

13、和差错 11 基本金融工具 12 金融工具的其他问题 13 存货 14 联营中的投资 15 合营中的投资 16 投资性房地产 17 不动产 厂场和设备 18 商誉之外的无形资产 19 企业合并和商誉 20 租赁 21 准备和或有事项 含附录 准备确认和计量指南 22 负债和权益 含附录 发行方对可转换债务的会计处理实例 23 收入 含附录 收入确认实例 24 政府补助 25 借款费用 26 股份支付 27 资产减值 28 雇员福利 29 所得税 30 外币折算 31 恶性通货膨胀 32 报告期后事项 33 关联方披露 34 特别活动 35 向中小主体国际财务报告准则的过渡 IFRSforSME

14、s的章节概览 27 企业会计准则体系及发展改革趋势 中小主体 SmallandMediumEntities 是不承担公共经管责任 publicaccountability 且向外部使用者编报通用目的财务报表的主体 一般地 外部使用者包括不参与企业日常管理的股东 现有和潜在的贷款人以及信用评级机构 如果满足下列条件 主体即具有公共经管责任 1 其债务或权益工具已经或正申请在公开市场进行交易 2 主要业务是以其托管能力为基础 为一个宽泛的外部使用者群体持有资产 银行 信用联盟 保险公司 证券经纪商 交易商 共同基金和投资银行就是典型 28 企业会计准则体系及发展改革趋势 具有公共责任 public

15、accountability 的企业 企业会计准则 全面 复杂 充分披露 上市公司银行证券保险担保基金公用事业除此以外的广大小企业 小企业会计制度 简单 简化 披露要求低 我国会计准则发展方向 29 小企业会计准则 征求意见稿 30 国经贸中小企 2003 143号 31 国资厅评价函 2003 327号 企业会计准则执行中的若干实务问题 33 关于权益性交易 2007年仅通过大股东代为偿债 债务豁免及直接捐赠资产而调控利润的上市公司达到14家 其中 ST公司9家 ST公司4家 除此之外 通过与控股股东进行非公允的关联交易来调控利润也是部分公司包装业绩的主要手段 什么是权益性交易 equity

16、transaction capitaltransaction 什么是损益性交易 34 关于权益性交易 企业与所有者之间的交易例如企业发行股票取得发行收入 企业向投资者分配股利减少净资产等所有者与所有者之间的交易例如母公司与子公司的少数股东之间发生的交易 从合并主体角度 换股交易等 35 关于权益性交易 对我国而言的一类特殊的权益性交易 交易价格显失公允的损益性交易大股东向子公司进行利益输送 关联企业之间从事显失公平的债务重组等交易 重组方对重大资产重组所做的利润承诺控股股东对利润预测做出的承诺保证控股股东用其持有的上市公司或其他上市公司的股票转让给公司主要高管 36 关于权益性交易 控股股东对利润预测做出的承诺保证赣能股份 000899 在2008年报的期后事项中披露 在2007年底实施资产重组时 控股股东江西省投资集团公司承诺 如置换入上市公司的丰城二期发电厂2008年度实现的净利润不足盈利预测数6 803 00万元 江西省投资集团公司将以现金方式予以补足其差额 丰城二期发电厂2008年度实现净利润1 189 78万元 较预测净利润数6 803 00万元少5 613 22万元 公司已