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1、2019年 金融业增值税 回顾及展望 信赖专业 携手未来 We progress together 2 毕马威中国 专业视野 清晰思路 目录 2020毕马威华振会计师事务所 特殊普通合伙 毕马威企业咨询 中国 有限公司及毕马威会计师事务所 均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 毕马威国际 相关联的独立成员所网络中的成员 毕马威华振会计师事务所 特殊普通合伙 为一所中国合伙制会计师事务所 毕马威企业咨询 中国 有限公司为一所中国外商独资企业 毕马威会计师事务所为一所香港合伙制事务所 版权所有 不得转载 在中国印刷 2020毕马威会计师事务所 澳门合伙制事务所 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 毕马
2、威国际 相关联的独立成员所网络中的成员 版权所有 不得转载 dUbWrUvXgZlWkWdUMBpPpOaQ9R6MtRrRsQrRjMrRtPfQsQqR7NrQqPuOnRpPNZmOnO KPMG China Informed perspectives clear results 3 一2019年金融业务发展变化带来的增值税影响 07 2019年增值税制度的新进展对金融业的影响 11 金融业务在增值税实践中的不确定性和痛点 13 增值税监管环境的变化及金融企业的应对 17 结语 19 二 三 四 五 2020毕马威华振会计师事务所 特殊普通合伙 毕马威企业咨询 中国 有限公司及毕马威会计
3、师事务所 均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 毕马威国际 相关联的独立成员所网络中的成员 毕马威华振会计师事务所 特殊普通合伙 为一所中国合伙制会计师事务所 毕马威企业咨询 中国 有限公司为一所中国外商独资企业 毕马威会计师事务所为一所香港合伙制事务所 版权所有 不得转载 在中国印刷 2020毕马威会计师事务所 澳门合伙制事务所 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 毕马威国际 相关联的独立成员所网络中的成员 版权所有 不得转载 4 2019年金融业增值税回顾及展望 2020毕马威华振会计师事务所 特殊普通合伙 毕马威企业咨询 中国 有限公司及毕马威会计师事务所 均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织
4、 毕马威国际 相关联的独立成员所网络中的成员 毕马威华振会计师事务所 特殊普通合伙 为一所中国合伙制会计师事务所 毕马威企业咨询 中国 有限公司为一所中国外商独资企业 毕马威会计师事务所为一所香港合伙制事务所 版权所有 不得转载 在中国印刷 2020毕马威会计师事务所 澳门合伙制事务所 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 毕马威国际 相关联的独立成员所网络中的成员 版权所有 不得转载 2019年金融业增值税回顾及展望 5 2019年 我国金融市场内外并举 在 国内继续加强金融监管体系建设 稳 步推进一系列金融改革措施 例如 推 动贷款利率市场化 改革完善贷款市 场报价利率 LPR 形成机制 多家
5、商 业银行获批发行永续债 进一步增强 资本实力 进一步推进资管新规实施 理财子公司进入元年 国际上 我国则不断拓展和深化金融 对外开放程度 例如 进一步放宽外资 金融机构的设立条件 扩大合格境外 投资者 QFII 和人民币合格境外投资 者 RQFII 的投资范围 取消其投资额 度限制 沪伦通 H股全流通等措施也 在2019年陆续推出 这些措施增强了 境外投资者对中国金融市场的信心 吸引了更多资金流入 2019年也是我国增值税体制经历的 重要一年 除一系列增值税深化改革 措施陆续推出外 2019年11月 中华 人民共和国增值税法 征求意见稿 后文简称 增值税法征求意见稿 的 颁布 更预示着我国增
6、值税税制向立 法形式的华丽转身 增值税法征求意 见稿在采纳经合组织国际增值税 货 劳税指引 简称 OECD增值税指引 统一适用货物和服务的增值税法规 明确增值税征税范围 允许增值税期 末留抵税额退税 取消服务视同销售 等方面取得进步 作为国际上少数对金融服务全面征 收增值税的国家 我国的金融业增值 税体系已实行近4个年头 几年来 我国金融业增值税政策在实践中探 索 在不断的调整和改进中实现了营 业税到增值税的平稳过渡和制度的 不断优化 当然 作为一个业务复杂 性高 业务模式更新快的行业 金融 业务在与增值税碰撞融合的过程中 也凸显出一些痛点和不确定性 对现 行的增值税的政策提出了诸多挑战 此外
7、 随着增值税政策的发展以及风 险分析导向的税收监管 税务大数据 等一系列科技手段在增值税监管中 的运用 我国的增值税监管环境和 监管方式也在悄然发生着变革 一方 面 在面对金融企业庞大的业务数据 和复杂的交易结构时 我们看到税局 监管机构已日趋依赖智能化手段对 企业的增值税状况进行监督 另一方 面 我们也看到有越来越多的金融企 业开始在增值税管理中加大科技力 量的投入 搭建全方位的智能化增值 税管理体系 本文旨在从金融业务的变化 增值税 政策的新进展 金融业增值税执行中 存在的不确定性 增值税监管环境的 改变等方面对我国2019年金融业增 值税进行回顾总结并对2020年金融 业增值税发展进行展
8、望 2020毕马威华振会计师事务所 特殊普通合伙 毕马威企业咨询 中国 有限公司及毕马威会计师事务所 均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 毕马威国际 相关联的独立成员所网络中的成员 毕马威华振会计师事务所 特殊普通合伙 为一所中国合伙制会计师事务所 毕马威企业咨询 中国 有限公司为一所中国外商独资企业 毕马威会计师事务所为一所香港合伙制事务所 版权所有 不得转载 在中国印刷 2020毕马威会计师事务所 澳门合伙制事务所 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 毕马威国际 相关联的独立成员所网络中的成员 版权所有 不得转载 6 2019年金融业增值税回顾及展望 2020毕马威华振会计师事务所 特殊普通
9、合伙 毕马威企业咨询 中国 有限公司及毕马威会计师事务所 均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 毕马威国际 相关联的独立成员所网络中的成员 毕马威华振会计师事务所 特殊普通合伙 为一所中国合伙制会计师事务所 毕马威企业咨询 中国 有限公司为一所中国外商独资企业 毕马威会计师事务所为一所香港合伙制事务所 版权所有 不得转载 在中国印刷 2020毕马威会计师事务所 澳门合伙制事务所 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 毕马威国际 相关联的独立成员所网络中的成员 版权所有 不得转载 2019年金融业增值税回顾及展望 7 2019年金融业务发 展变化带来的增值税 影响 一 进一步放宽外资和合资金融 机构设
10、立条件 2019年 国务院公布 关于修改 中民 共和国外资保险公司管理条例 和 中 华人民共和国外资银行管理条例 的 决定 在内外资一致原则上进一步放 宽外资银行和保险公司的股东范围 总资产金额 经营年限等限制等 多家 外资银行和保险机构筹建申请陆续获 得银保监会批准 证监会曾于2018年 正式发布 外商投资证券公司管理办 法 和 外商投资期货公司管理办法 等管理规定 宣布将合资证券 基金管 理和期货公司的外资投资比例限制放 宽至51 三年后不再设限 2019年 国务院金融稳定发展委员会办公室宣 布 将原定的2021年取消证券 基金 期货公司外资股比限制的时点提前至 2020年 这些政策也必将
11、吸引更多的境外金融 机构在中国设立机构 而有别于在其 他地区设立金融机构 由于中国对金 融业务征收增值税的特殊性 这些在 中国新设立的外资金融机构需要在评 估中国机构的角色定位时加入增值税 考量 快速了解和适应中国的增值税 体制 结合中国增值税法规要求和监 管特点对境内业务的开展进行合理安 排和流程设计 统筹安排中国机构与 境外机构的配合机制 搭建 整合和优 化现有业务系统以满足增值税风险 管理需要 实现增值税合规遵从 改革完善贷款市场报价利率 LPR 形成机制 为解决我国贷款基准利率和市场利 率并存的 利率双轨 问题 2019年8 月中国人民银行发布 中国人民银行 公告 2019 第15号
12、改革完善贷款 市场报价利率 LPR 形成机制的公 告 宣布改革完善贷款市场报价利 率 LPR 形成机制 从2019年8月20 日起 全国银行间同业拆借中心每月 20日公布LPR 作为银行发放贷款的 主要参考和定价基准 这将使政策利 率的传导更加有效 有利于缓释企业 融资难题 而贷款利率定价基准的改 变会导致利率水平的变化 从而对银 行等贷款发放机构的增值税水平产 生影响 对于一些与利率定价基准关联的增 值税优惠政策 这一影响将更加明 显 例如 财政部 税务总局关于金 融机构小微企业贷款利息收入免征 增值税政策的通知 财税 2018 91 号 规定 利率水平不高于人民银行 同期贷款基准利率150
13、 含本数 的 单笔小额贷款取得的利息收入免征 增值税 在定价基准从贷款基准利率 修改为LPR后 财税 2018 91号中 2020毕马威华振会计师事务所 特殊普通合伙 毕马威企业咨询 中国 有限公司及毕马威会计师事务所 均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 毕马威国际 相关联的独立成员所网络中的成员 毕马威华振会计师事务所 特殊普通合伙 为一所中国合伙制会计师事务所 毕马威企业咨询 中国 有限公司为一所中国外商独资企业 毕马威会计师事务所为一所香港合伙制事务所 版权所有 不得转载 在中国印刷 2020毕马威会计师事务所 澳门合伙制事务所 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 毕马威国际 相关联的独立
14、成员所网络中的成员 版权所有 不得转载 8 2019年金融业增值税回顾及展望 人民银行同期贷款基准利率 的描述 需要相应修改为 中国人民银行授权 全国银行间同业拆借中心公布的贷款 市场报价利率 这点在2020年 财政 部 税务总局关于明确国有农用地出 租等增值税政策的公告 财政部 税 务总局公告2020年第2号 中也得到了 追溯明确 为应对这一变化 银行等贷 款发放机构需要考虑在适用上述增值 税免税政策时 对系统判断参数进行 更新 加快系统判断参数调整频率以 及追溯调整历史已发放贷款的增值税 免税判断等一系列增值税合规问题 商业银行永续债 继2019年1月中国银行成为国内首家 获批发行无固定期
15、限资本债券的商业 银行后 我国多家商业银行在2019年 陆续发布了永续债发行计划 从永续 债的特点来看 永续债一般没有明确 到期日 可续期或期限非常长 发行方 有赎回的选择权并有权决定是否递延 付息 持有人不能要求清偿本金但可 以按期取得较高利息 是一种兼具股 和债双重特性的混合型融资工具 2019年的 关于永续债企业所得税政 策问题的公告 财政部 税务总局公 告2019年第64号 简称 64号公告 对于在企业所得税上如何定性永续债 的性质是属于 权益工具 还是 债务 工具 提供了一些判断标准 但64号公 告并没有明确永续债在增值税下应如 何进行性质判定 增值税下 仍然需要 依据 财政部 国家
16、税务总局关于全面 推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36号 关于明确金融 房 地产开发 教育辅助服务等增值税政 策的通知 财税 2016 140号 等文件 中 合同中明确承诺到期本金可全部 收回 取得固定利润或者保底利润 等条款来判断永续债投资是否构成贷 款服务从而缴纳增值税 这有别于64 号公告提供的判定条件 这样可能会 产生一项永续债在增值税下被认为 是一项 债务工具 其持有期间利息 需要按提供贷款服务缴纳增值税 而 在企业所得税下被认为是一项 权益 工具 的情况 考虑到目前永续债在企业所得税上 有两套处理方式 且增值税与所得税 的判断标准不统一 无论是作为发行 方的银行还是投资方均需要结合具 体情况对永续债的增值税和企业所 得税处理进行判断 管理可能存在的 税会差异 增值税与所得税处理差 异等 资本市场的进一步开放 随着中国资本市场的迅速发展 我国 资本市场在2019年进一步向境外投 资者开放 中国证监会发布了 合格 境外机构投资者及人民币合格境外 机构投资者境内证券期货投资管理 办法 征求意见稿 扩大合格境外 投资者投资范围 国家外汇管理局宣 布取消合格境外投资者
